Учет расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям

      Расходы по оплате основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательными актами, относятся на издержки производства и обращения, а расходы по оплате дополнительных отпусков, обусловленных локальными нормативными актами или трудовыми договорами (контрактами), возмещаются за счет собственных средств организации. 

На сумму  начисленных отпускных составляют бухгалтерские записи:  

      Д-т  сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70 - на сумму  оплаты за отпуск, включаемую в себестоимость продукции, работ и услуг;

      Д-т  сч. 88 К-т сч. 70 - на сумму оплаты, относимую  за счет нераспределенной прибыли.

      Если  работник увольняется, и у него остались дни неиспользованного отпуска, то при увольнении он получает за них денежную компенсацию (ст. 75 КЗоТ). При исчислении компенсации за отпуск подлежат оплате за каждый месяц работы: 2 дня - при отпуске в 24 рабочих дня; 2,5 дня - при отпуске в 30 рабочих дней; 4 дня - при отпуске в 48 рабочих дней. Компенсация выплачивается в размере среднедневного заработка за каждый неиспользованный день отпуска. 

      Начисленные суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск в учете отражаются записью:

Д-т  сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70.

      Для оплаты отпусков рассчитывается средний заработок. В основу расчета берется фактический заработок работника за 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу отпуска. Вначале определяется среднемесячный, а затем средний дневной заработок. Среднемесячный заработок рассчитывается делением суммы заработной платы за 3 месяца на три. Средний дневной заработок, в случае если расчетный период отработан полностью, исчисляется делением среднемесячного заработка на: 25,25 (среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях); 29,60 (среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях).

      При исчислении среднего дневного заработка  из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни.

      Если в каждом из трех месяцев расчетного периода (в примере - март, апрель и май) отработаны не все рабочие дни, то сумма, причитающаяся за отпуск, определяется следующим образом. Сумма начисленной заработной платы за проработанное время делится на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в рабочих днях. Если отпуск предоставляется в календарных днях, то берутся календарные дни, приходящиеся на отработанное перед отпуском время.

      Если  в расчетном периоде один или  два месяца отработаны не полностью, то средний дневной заработок  для расчета оплаты отпуска определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной в расчетном  периоде, на суммарное количество дней в зависимости от условий, установленных для полностью отработанного периода и для не полностью отработанного месяца.

      В организациях допускается расчет отпуска  по выбору: либо по рабочим, либо по календарным дням. Выбранный вариант расчета отпускных следует оформить приказом по организации.

 

    2.4 Учет оплаты  премий. 

    Такие формы оплаты труда, как сдельно-премиальная, повременно-премиальная и другие, включают в себя элементы, позволяющие  стимулировать работников к повышению  эффективности труда. Кроме того, работодатели вправе разрабатывать и самостоятельно устанавливать формы и методы премирования сотрудников. Премированием будет считаться любая выплата денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования их дальнейшего роста.

    Разработка  системы премирования должна состоять из определения:

    - показателей премирования;

    - условий премирования;

    - размеров и шкалы премирования;

    - списка премируемых лиц;

    - источника финансирования премий.

    Показатели  премирования необходимо формулировать таким образом, чтобы их учет и отбор позволял отразить все характеристики выполняемых работ и соответствовал задачам предприятия.

    Сумма начисленной премии может:

    - включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

    - включаться в состав внереализационных расходов;

    - выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации. 

      Согласно  пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.

      При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

      В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации  по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

      В бухгалтерском учете начисление премий отражается в следующем порядке: 

   Начислена премия по строительным работам:

   Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Начислена премия работникам основного производства:

   Д-т  сч. 20 «Основное производство» 

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Начислена премия работникам вспомогательных  производств:

   Д-т  сч. 23 «Вспомогательное производство» 

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Начислена премия общепроизводственному персоналу:

   Д-т  сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Начислена премия административно-управленческому  персоналу:

   Д-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Начислена премия за работы по исправлению брака:

   Д-т  сч. 28 «Брак в производстве»

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Начислена премия работникам обслуживающих производств:

   Д-т  сч. 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства»

   К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции: 

   Д-т  сч. 44 «Расходы на продажу»

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Начислена премия за счет нераспределенной прибыли:

   Д-т  сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Начислена премия за счет средств целевого финансирования:

   Д-т  сч. 86 «Целевое финансирование» 

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Начислена разовая премия к праздничной  дате:

   Д-т  сч. 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета):

   Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   К-т  сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»

    Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

 

   2.5 Расчет при увольнении.

      Индивидуальный трудовой договор, может быть, расторгнут как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника.

  Днём  прекращения трудового договора считается последний день работы работника. Причины, по которым может  быть расторгнут трудовой договор,  В случае если работодатель намерен уволить работника по собственной инициативе, то он обязан известить работника приказом (решением) под расписку, но если увольнение производится вследствие нарушения работником своих обязанностей извещение не обязательно.

        В том случае, когда  увольнение производится в связи  с ликвидацией или сокращением  численности штата работников, то организация выплачивает выходное пособие в размере средней недельной заработной платы за каждый год работы. Работник, решивший расторгнуть трудовой договор, должен известить о своём решении письменным заявлением за 14 календарных дней. По истечении этого срока работник вправе прекратить работу, а работодатель обязан выплатить все причитающиеся ему суммы.

        Работнику при увольнении положено согласно статье   ТК денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Алгоритм исчисления этой суммы предполагает расчет:

  во  первых - среднего дневного заработка за три последних календарных месяца;

  во  вторых - количество дней работы, за которые полагается отпуск;

  в третьих - количество дней этого отпуска;

  в четвёртых - компенсация за полагающийся отпуск на основе первых трёх расчётов.

 

   III. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ.

   Согласно  статье 235 НК РФ (Часть вторая), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

   Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)