Учет расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям

   Не  облагаются единым социальным налогом:

   - государственный пособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

   - возмещения вреда, связанного с увечьем;

   - суммы единовременной материальной помощи;

   - суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ. 

   Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

   С 1.01.05 введена новая регрессивная шкала по ЕСН. Она включает 3 уровня доходов:

   1. до 280000 руб.

   2. 280001 – 600000 руб.

   3. свыше 600000 руб. 

   С 2005 года отменены все условия, ограничивающие применение регрессии по ЕСН. Снижена  ставка ЕСН на 10%.

 

   

   Ставки  ЕСН 

 

 

   

   Расчеты по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское  страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», к которому открываются  следующие субсчета:

   69.1.1 «ЕСН в части, зачисляемой в  ФСС РФ»

   69.1.2 «Страховые взносы на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний»

   69.2.1 «ЕСН в части, зачисляемой в  Федеральный бюджет»

   69.2.2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»

   69.2.3 «Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование на финансирование  накопительной части трудовой  пенсии»

   69.3.1 «ЕСН в части, зачисляемой в  ФФОМС»

   69.3.2 «ЕСН в части, зачисляемой в  ТФОМС»

   69.4 «Расчеты с негосударственными  пенсионными фондами»

   Начисление  сумм налога оформляется бухгалтерской  записью по дебету счета 20 «Основное  производство» и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

   Операции  по выплату работникам соответствующих  пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим  фондам и увеличение задолженности  перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:

   Д-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» (субсчет 1 и 2)

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Начисление  страховых взносов на обязательно  социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:

   Д-т  сч. 20 «Основное производство»

   К-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

 

   IV. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ И ВЫЧЕТОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

  4.1 Налог на доходы  физических лиц.

      В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса  РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц. 

      Плательщиками налога на доходы являются:

      - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

      - физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

      Согласно  статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

      С 1 января 2001г. ставки налога зависят  только от вида дохода, а не от суммы  дохода. В настоящее время применяются  следующие виды налоговых ставок:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

      3) Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении:

       - выигрышей и призов в части  превышения 4000 руб., получаемых в  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ,  услуг;

       - страховых выплат по договорам  добровольного страхования в части превышения лимитов, установленных ст.213 НК РФ;

       - материальной выгод, полученной  в виде экономии на процентах  за пользование заемными средствами  в части превышения  ставки ЦБ – по займам в рублях, 9% - по займам в валюте над суммой фактически уплаченных процентов при условии, что кредит (займ) не связан со строительством;

       - процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из  действующей ставки рефинансирования (по рублевым вкладам) или 9% годовых по валютным вкладам.

3. остальные доходы облагаются по ставке 13%.

      К видам доходов, необлагаемых налогом  на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

      Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

      По  месту работы физического лица могут  быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

      Начисление  налога на доходы физических лиц отражается в учете следующей записью: 

   Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

   4.2 Учет удержаний  по исполнительным  документам.

      Исполнительный  лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

      Чаще  всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

      Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании  нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

      Полученные  предприятиями, учреждениями и организациями  всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.

      Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы  в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.

      Согласно  ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, оговоренных в законодательстве.

      Взыскание алиментов производится с начисленной  суммы заработка, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка подоходного налога.

      Кроме алиментов, с ответчиков могут быть взысканы и дополнительные расходы, такие как государственная пошлина, на которую выдается отдельный исполнительный лист, или дополнительные расходы на содержание получателей алиментов по решению судебных органов.

      Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской записью: 

      Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные  листы»

 

      

  4.3 Учет удержаний  за причиненный  материальный ущерб.

    Материальная  ответственность за ущерб, причиненный  предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст. 118 КЗоТ РФ).

    При определении размера ущерба учитывается  только прямой действительный ущерб, неполученные доходы не учитываются. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве.

    Работники в соответствии с законодательством  несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию, учреждению, организации, в следующих случаях: