Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Частичный брак, допущенный по вине работника, оплачивается в зависимости  от степени готовности продукции  по пониженным расценкам, которые устанавливаются  в каждом конкретном случае администрацией предприятия.

Брак, причиной которого стал скрытый дефект в обрабатываемом материале (трещины, раковины в металле и др.), а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, подлежит оплате наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ).

Оплата времени простоя

Время простоя по вине работника  оплате не подлежит. Время простоя  не по вине работника, если он предупредил  администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику  разряда или оклада. В таком  же размере оплачивается простой  по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

Порядок оплаты отпусков

Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, работающие по трудовому  договору в организациях любой организационно-правовой собственности, независимо от степени  их занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности  или выполняемой работы, срока  трудового договора и формы оплаты труда.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Некоторые категории работников пользуются правом на удлиненный отпуск. Это связано с особым характером и условиями труда, состоянием их здоровья и т.д. (например, работники  моложе 18 лет, работники детских  учреждений, учебных заведений и  др.).

Право на отпуск за первый год  работы возникает у работника  по истечении шести месяцев его  непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Отдельные категории работников, в соответствии с законодательством, имеют право на дополнительный ежегодный  отпуск.

Отпуск за второй и последующие  годы может предоставляться в  любое время рабочего года, в том  числе и авансом, в соответствии с очередностью. Но при этом отпуск не может начинаться раньше, чем рабочий год, за который он предоставляется.

Для расчета отплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска берется средний дневной  заработок.

Порядок исчисления среднедневного заработка для оплаты ежегодных  отпусков установлен ст. 139 ТК РФ.

Среднедневной заработок  определяется как частное от деления  суммы начисленной заработной платы  за последние три календарных  месяца на коэффициент 29,4 (при условии, что расчетный период — три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска, — отработан полностью).

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные  системой отплаты труда виды выплат, применяемой в соответствующей  организации независимо от источников этих выплат.

Если расчетный период отработан не полностью или же из него исключалось время по основаниям, например, время нахождения на больничном листе, то средний дневной заработок при предоставлении отпуска в календарных днях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней, определенное исходя из среднемесячного количества календарных дней (29,4) в полностью отработанных месяцах и количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода  исключаются нерабочие праздничные  дни, установленные законодательством  РФ.

Кроме того, при подсчете среднего заработка из расчетного периода  исключается время и начисленные  суммы, когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- работник получает пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные выходные дни;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ; работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу; работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ. Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления.

Годовые премии и единовременное вознаграждение за выслугу лет при  подсчете среднего заработка учитываются  в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Во всех случаях средний  заработок, причитающийся работнику, отработавшему полностью определенную на этот период норму рабочего времени, не может быть менее установленного законодательством на день выплаты  минимального размера оплаты труда.

 

 

4.2. Учет удержаний из оплаты труда работников

 

Удержания из заработной платы  могут производиться только в  случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы  можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания  по инициативе администрации предприятия, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся  налог на доходы физических лиц, удержания  по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических  и физических лиц.

По инициативе администрации  могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания  в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при  помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия по безработице; государственные  пенсии, назначаемые в порядке, установленном  действующим законодательством; стоимость  подарков, полученных от организаций  или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и  другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ

Для целей налогообложения  доход, полученный физическим лицом  в календарном году, уменьшается  на определенные суммы — налоговые  вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые  вычеты — ежемесячные вычеты из доходов в 1400 рублей – на первого и второго ребенка, 3000 рублей – на третьего и последующего ребенка, 3000 рублей на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом. (11, ст. 1)

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых  агентов по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного  заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в  размере 13% (ст. 224НКРФ).

Однако для налогообложения  некоторых видов доходов установлены  специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб. в год;

- суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

- суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.

Налоговая ставка 30% установлена  в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка 9% установлена в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет отражается:

Д-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К-т 51 «Расчетный счет».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные  листы». При этом делаются следующие  проводки:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия, отражаются записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Исполнительные листы» К-т 50 «Касса».

Если алименты перечисляются  платежным поручением на счет взыскателя в отделение банка, то делается бухгалтерская  проводка:

Д-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Исполнительные листы» К-т 51 «Расчетный счет».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака — Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника  в возмещение материального ущерба — Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, — Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

 

5. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

 

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так  и не состоящим в списочном  составе предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного  счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных  сумм. По дебету счета 70 фиксируются  удержания из начисленной суммы  оплаты труда и доходов, выплаченные  суммы заработной платы, премий, пособий  и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия  перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета  заработной платы используются соответствующие  учетные регистры (специально разграфленные  листы бумаги, приспособленные для  текущих учетных записей).

В синтетическом учете  используются мемориальные ордера, оборотные  ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся  лицевой счет работника, налоговая  карточка по учету доходов и подоходного  налога физического лица, расчетные  и расчетно-платежные ведомости  и др.

На каждого работника  в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия  открывает лицевой счет и заводит  налоговую карточку по учету доходов  и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику  присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется  на всех документах по учету личного  состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка  работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти  расчеты ведутся в лицевых  счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.

В расчетно-платежную ведомость  заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний  по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости  отводится одна строка. Расчетно-платежная  ведомость не только является регистром  аналитического учета расчетов с  работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа. (19, стр. 220)