Учет расчетов с подочетными лицами

  Корпоративные карточные счета являются специальными счетами в банках и учитываются  на отдельном субсчете счета 55 "Специальные  счета в банках".

  Валютные  операции по счетам корпоративных карт должны осуществляться в соответствии с требованиями валютного законодательства и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного  Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.

  Дата  совершения операций в иностранной  валюте - это дата зачисления денежных средств на валютный счет, либо дата их списания с валютного счета  в банке. Так как корпоративная  карта может открываться и  на расчетный счет организации (рублевая корпоративная карта), то датой совершения операции в иностранной валюте при  получении наличной валюты и оплате счетов подотчетным лицом с использованием такой карты будет дата списания сумм для конвертации рублевых средств  со счета организации.

  Дата  же погашения задолженности в  иностранной валюте по суммам, выданным под отчет, является дата утверждения  авансового отчета.

  При расчетах с организациями торговли и общественного питания с  использованием банковских карт составляется первичный документ на бумажном носителе - слип. Он содержит обязательные реквизиты, такие как идентификатор организации, дату совершения операции, сумму операции, валюту операции, код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции, реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности, подпись  держателя карты.

  Основаниями для списания средств с подотчетного лица, осуществляющего расчеты с  использованием расчетных банковских карт, являются наличие слипов и  выписок банка по данному счету.

  Рекомендуется проверять остаток счетов банковских карт по каждому подотчетному лицу в соответствии с представленными  подтверждающими документами.

2.3 Документальное оформление и  учет командировочных расходов

  Командированному  работнику возмещаются расходы  по проезду к месту служебной  командировки и обратно к месту  постоянной работы (включая страховой  взнос на обязательное личное страхование  пассажиров на транспорте, оплату услуг  по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах  постельными принадлежностями) - в  размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше:

  железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого  фирменного поезда,

  водным  транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий  и линий с комплексным обслуживанием  пассажиров, в каюте II категории  речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы,

  воздушным транспортом - в салоне экономического класса, либо первого класса, при  условии, что возмещаются такие  расходы в каждом отдельном случае с разрешения руководителя организации  при представлении проездных  документов [5];

  автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);

  При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы в размере  минимальной стоимости проезда:

  железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда,

  водным  транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий  и линий с комплексным обслуживанием  пассажиров, в каюте III категории  речного судна всех линий сообщения,

  автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

  При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация  может предложить командированному работнику вид транспорта, которым  ему надлежит воспользоваться. При  отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта [5].  

2.3.1 Железнодорожный билет

  При оплате проезда по железной дороге используются специальные бланки строгой  отчетности для оформления расчетов за железнодорожные услуги с населением предприятиями Министерства путей  сообщения РФ:

  проездной документ АСУ "Экспресс";

  багажная  квитанция формы № ЛУ-12бр;

  катушечный  билет основной для оформления проезда  в поездах пригородного сообщения  формы № ЛУ-97пко;

  катушечный  билет дополнительный для оформления проезда в поездах пригородного сообщения формы № ЛУ-97пкд.

  В стоимость железнодорожного билета включаются дополнительные услуги (сервисные  сборы, плата за пользование постельными  принадлежностями), которые могут  быть полностью учтены в целях налогообложения прибыли [11]. Как уже отмечалось, командированному сотруднику оплачиваются расходы на проезд к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования. При этом если, например, станция находится за чертой населенного пункта, то оплачивается проезд до нее транспортом общего пользования [5].

  В целях учета местом командировки понимается именно населенный пункт, в  который командирован сотрудник, а  не здание или место. Поэтому затраты  по проезду в метро от вокзала  к зданию организации, куда были командированы  сотрудники, расположенному в этом же городе не принимаются для целей  налогообложения. Такие расходы  должны включаться в суточные, выплачиваемые  работнику.

  Еще один фактор, на который обращает налоговая  инспекция свое внимание, это обоснованность расходов. Скажем, если сотрудник может  добраться до места командировки прямым поездом, а вместо этого покупает билеты на самолет через транзитный аэропорт, такие расходы связаны  с налоговыми рисками.

  Если  работник, завершив все дела, по договоренности с администрацией остается в месте  командировки на несколько дней за свой счет, обратный проезд может быть оплачен организацией при официальном  продлении срока командировки.

  Командированным за границу работникам возмещаются  следующие расходы по проезду  к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос  на обязательное личное страхование  пассажиров на транспорте, оплату услуг  по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах  постельными принадлежностями) в  размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости  проезда:

  железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого  фирменного поезда;

  водным  транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий  и линий с комплексным обслуживанием  пассажиров, в каюте II категории  речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

  воздушным транспортом - в салоне экономического класса, а также по билету I класса, в каждом отдельном случае с разрешения руководителя организации при представлении  проездных документов;

  автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

  Кроме указанных расходов командированный  работник имеет право на возмещение:

  расходов  на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или  пересадок;

  расходов  на провоз не более 80 килограммов багажа (независимо от количества багажа, разрешенного для бесплатного провоза по билету на тот вид транспорта, которым  следует работник);

  расходов  в связи с наймом жилого помещения  в случае вынужденной задержки в  пути следования (по установленным  нормам).

  Указанные расходы возмещаются только при  условии представления подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных  билетов и др.) [8].

 
2.3.2 Электронные авиабилеты

  В настоящее время все чаще авиакомпании отказываются от выдачи бумажных билетов  и переходят на систему продажи  электронных билетов. Для того, чтобы  пройти регистрацию на рейс, авиапассажиру  необходимо иметь всего лишь документ, удостоверяющий личность (загранпаспорт), и знать номер кода своего электронного билета. В этом случае возникает  вопрос, как документально подтвердить  расходы на проезд командированного сотрудника за рубеж, поскольку билет  как таковой пассажиру на руки не выдается. Перелет на рейсе авиакомпании, применяющей виртуальные билеты, организация может подтвердить  распечаткой такого билета и посадочным талоном на самолет. Распечатку электронного билета можно сделать только до вылета самолета. После того, как пассажир воспользовался услугами авиакомпании, организации по запросу предоставят  только письменную информацию о том, что конкретный пассажир летел на том или ином рейсе.

  Списание  затрат на проезд работника при расчете  налога на прибыль в такой ситуации представляет налоговые риски. Необходимо заранее предупредить о необходимости  получения электронного билета в  бумажном виде или попросить работника  перед отлетом обратиться в представительство  иностранного перевозчика. Как правило, оно есть в аэропорту, из которого авиакомпания выполняет свои рейсы.

  К дополнительным расходам, подлежащим возмещению относятся также:

  расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных  документов;

  консульские, аэродромные сборы, сборы за право  въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование  морскими каналами, другими подобными  сооружениями и иные аналогичные  платежи и сборы.

  заказ и возврат билетов,

  взимаемый при покупке билета сервисный  сбор.

  При следовании к месту командировки и обратно расходы на проезд в  такси из аэропорта в город  или гостиницу как внутри страны, так и за ее пределами возможно учесть для целей налогообложения  при наличии подтверждающих чеков  ККТ (в настоящее время не утверждены бланки строгой отчетности), а также учитывая плотный командировочный график, поздний отъезд (прибытие), отсутствие общественного транспорта в месте командировки.

  Вознаграждения  транспортных агентств или турфирм  при заказе проездных билетов  и гостиниц.

  Нередко билеты и гостиницы заказываются для командируемого работника в  транспортном агентстве или туристической  фирме.

  Затраты на выплату вознаграждения агенту в  состав командировочных расходов не включаются, а относятся к комиссионным сборам за выполнение сторонними организациями  услуг [3, с.380]. Агентское вознаграждение может быть включено в состав расходов при наличии агентского договора, оформленного в соответствии с требованиями законодательства, и документов, подтверждающих факт оказания услуг агентом (в том  числе акт и первичные документы: проездные билеты, счета на оплату гостиниц и т.п.).

  Часто работники теряют или забывают документы, подтверждающие произведенные расходы.

  При утрате документов, можно получить заверенные копии утерянных документов либо справки из касс, подтверждающие факт приобретения билетов. Официально заверенные документы принимаются  для целей налогообложения.

  Руководитель  предприятия в случае командировки сотрудника по территории РФ имеет  право (но не обязан) разрешить возместить оплату проезда по минимальной его  стоимости [5]. При этом возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости  проезда:

  железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

  водным  транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий  и линий с комплексным обслуживанием  пассажиров, в каюте III категории  речного судна всех линий сообщения;

  автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

  Основанием  для возмещения оплаты проезда будет  являться заявление работника о  возмещении ему израсходованных  средств с указанием даты и  времени отправления транспортного  средства, его вида и номера, стоимости  билета, а также причин утраты документов. На заявлении руководитель предприятия  должен написать распоряжение о размерах возмещаемых сумм или об отказе в  возмещении. Данное заявление прилагается  к авансовому отчету и должно храниться  в бухгалтерии предприятия. Возможно также оформление приказа руководителя.

  В случае отсутствия документально подтвержденных работником расходов, связанных с  проездом до места назначения и обратно, стоимость данных поездок будет  включаться в его налогооблагаемый доход с последующим удержанием налога на доходы физических лиц [3, с.268].