Учет расчетов с подочетными лицами

2.3.3 Проживание работника в гостинице

  Если  работник проживал в гостинице, то количество суток, за которое оплачено проживание, определяется по времени, фактически проведенному в месте командировки. Практически  это количество ночей, проведенных  в данной местности. Возмещение производится в соответствии с представленными  документами с учетом расходов на бронирование и "расчетного часа", принятого в гостинице.

  У каждого работника во время командировки должен быть свой документ, подтверждающий фамилию проживающего лица, стоимость  снимаемого им номера, срок пребывания и виды расходов. Снимая номер в  гостинице, работникам необходимо ориентироваться  на требования, установленные работодателем  в отношении предельной стоимости  расходов на проживание. Эти пределы  стоимости могут быть зафиксированы  в локальных актах, таких как  приказ по организации, либо записаны в коллективном договоре.

  При оформлении проживания в гостинице  исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг. Это может быть гостиничный счет по форме № 3-Г, утвержденный приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г. № 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности".

  Документ  оформленный по форме который  должен содержать:

  наименование  исполнителя (для индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, сведения о  государственной регистрации);

  фамилию, имя, отчество потребителя;

  сведения  о предоставляемом номере (месте  в номере);

  цену  номера (места в номере);

  другие  необходимые данные по усмотрению исполнителя [9].

  Гостиницы при оказании услуг населению  в обязательном порядке должны применять  контрольно-кассовые машины (ККМ) при  расчетах с населением, в том числе  и с иностранными физическими  лицами. Если у гостиницы нет кассового  аппарата, то работнику должны выдать бланк строгой отчетности, отпечатанный типографским способом не ранее 2008 года. Бухгалтеру чаще всего приходится иметь  дело с бланком строгой отчетности "Счет" (формы № 3-Г, или №  З-Гм), который заполняется при  оформлении оплаты за бронь, проживание, а также за дополнительные платные  услуги при отсутствии специальных  талонов. Счета могут оформляться  ручным или механизированным способом, один из экземпляров выдается командированному работнику. В счете фиксируется  оплата за весь период проживания.

  Если  работник досрочно выезжает из гостиницы, то на экземплярах счета делается отметка о произведенном возврате ему части денежных средств.

  Суммы НДС, указанные в бланках строгой  отчетности, установленной формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящихся  в служебной командировке, являются основанием для принятия НДС к  налоговому вычету. Требования по оформлению расчетных документов и выставлению  счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной  формы.

  На  дополнительные услуги, предоставляемые  гостиницей (заказ билетов в аэропорт, оплата услуг переводчика, предоставление чая, кофе по желанию проживающего) выписывается квитанция по форме  № 12-Г "Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг", тоже представляющая собой бланк строгой  отчетности.

  Бронирование  номера в гостинице относится  к дополнительным услугам, оказываемым  гостиницей. То есть суммы затрат по бронированию номера подлежат включению  в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

  Расходы на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами оплачиваются работниками  за счет личных средств.

  Организации иногда арендуют для своих сотрудников, находящихся в командировке, квартиры.

  Минфин  России в письме от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/112 разъяснил, что такие расходы  принимаются к налоговому учету  в той доле, в которой арендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Арендная плата за данную квартиру в то время, когда она пустовала, не может быть признана расходом в  целях налогообложения прибыли".

  Организации смогут уменьшить налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. При наличии  приказа о командировке работника  в тот город, в котором арендована квартира, проездных документов, отметок  в командировочном удостоверении  о прибытии и убытии работника, проблем  со списанием арендной платы не будет [3, с.351].

  При непредставлении (утрате) работником документов, подтверждающих осуществленные расходы  по найму помещения, работодатель может  принять решение о возмещении таких расходов по заявлению работника.

  В случае, если гостиница не выдает ни счета по форме № 3-Г, ни чека, а  выписывает, к примеру, приходный  кассовый ордер, такие затраты все  равно можно учесть в расходах. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не уточняет, какими именно документами  должны быть подтверждены командировочные  расходы, следовательно, он может служить  подтверждением расходов по найму жилья.

  Все иные командировочные расходы, произведенные  работником, возмещаются работодателем  только с его разрешения или ведома [2, с.81].

  К таким расходам при командировках  можно отнести:

  расходы по оплате услуг связи;

  расходы на получение и регистрацию заграничного паспорта;

  расходы на получение визы;

  расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

  расходы на оплату медицинской страховки,

  другие  расходы.

  Среди наиболее часто встречающихся прочих расходов, связанных с командировками, следует выделить затраты на проведение телефонных переговоров. К авансовому отчету, составленному по возвращении  из командировки, работник может приложить  счет телефонной станции или гостиницы, где указаны телефонные номера, по которым звонил командированный  работник. Если указаны номера, закрепленные за организацией, это подтвердит производственную направленность затрат. Целесообразность и производственная направленность могут быть подтверждены резолюцией руководителя на служебной записке  работника и приложенных документах (договоры, доверенности, информационные письма и другие документы, в которых  указаны соответствующие телефонные номера). Организации могут предусмотреть  в своих локальных актах (например, приказом) порядок их возмещения.  

2.3.4 Оплата услуг связи

  Командированные лица нередко несут расходы по оплате телефонных переговоров во время  служебных командировок. При этом телефонные переговоры являются затратами, вполне отчуждаемыми от гостиничных  услуг, так как они не являются услугами по обеспечению проживания. Такие переговоры могут вестись  как с мобильного телефона работника, так и с гостиничного телефона. Предусмотрено включение в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, расходов налогоплательщика  на почтовые, телефонные, телеграфные  и другие подобные услуги, расходы  на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы  на услуги факсимильной и спутниковой  связи, электронной почты, а также  информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы). Таким  образом, если командированное лицо сможет подтвердить производственную направленность осуществленных переговоров, а также подтвердить их документально (например, квитанцией из гостиницы с распечаткой телефонных номеров, распечаткой счета за разговоры по мобильному телефону), то оплату указанных расходов организация вправе включить в налоговую базу для исчисления налога на прибыль [3, с.380].

 
2.3.5 Оплата медицинских страховок  и полисов добровольного страхования

  Одним из дополнительных расходов в командировке может быть оплата медицинской страховки. Если оплата медицинской страховки  является обязательной при оформлении выездных документов, то есть без предъявления свидетельства об оплаченной страховке  въездная виза в определенное государство  не выдается. В таком случае расходы  по оплате медицинской страховки  также включаются в себестоимость  и принимаются к учету.

  Расходы на добровольное страхование могут  возмещаться командированным, но признать их для целей налогообложения  нельзя.  

2.4 Отчет работника о командировке

  В течение трех дней после возвращения  из командировки работник обязан представить  в бухгалтерию авансовый отчет  об израсходованных в связи с  командировкой суммах и произвести окончательный расчет по ним.

  К авансовому отчету необходимо приложить  оправдательные документы, подтверждающие расходы и производственный характер командировки. Такими документами могут  быть:

  проездные билеты;

  счета за проживание;

  командировочное удостоверение по форме Т-10, кроме  заграничных командировок в дальнее  зарубежье;

  служебное задание с заполненным и подписанным  отчетом о его выполнении (форма  № Т-10а, утвержденная постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. № 26).

  копию загранпаспорта при командировке за пределы РФ;

  прочие  документы, подтверждающие дополнительные расходы во время командировки.

  Если  подтверждающие документы к авансовому отчету составлены на иностранных языках, тогда они должны иметь построчный перевод на русский язык. Перевод  документов возможен сотрудником или  профессиональным переводчиком. Фирма  самостоятельно может выбрать человека, который выполнит эту работу и  соответствующие расходы можно  включить в налоговые расходы.

  Подотчетное лицо должно систематизировать первичные  документы (билеты, транспортные счета, багажные квитанции, счета из гостиниц или от иных лиц, предоставляющих  услуги по размещению и проживанию физического лица, акты закупки, счета-фактуры, товарные накладные и т.д.). Документы  нужно сформировать в хронологическом  порядке, пронумеровать их. Документы  небольшого размера (например, билет  в автобусе) приклеиваются на лист формата А4.

  В бухгалтерии проверяются законность и целевое расходование средств, путем сопоставления данных авансовых  отчетов и приложенных к ним  документов на оплату услуг, погашение  задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления.

  Для утверждения и списания израсходованных  подотчетных сумм применяется авансовый  отчет по унифицированной форме  № АО-1.

  Бухгалтер для осуществления контроля указывает  на титульной части бланка авансового отчета:

  наименование  организации;

  структурное подразделение, в котором работает п/лицо;

  фамилию, имя и отчество подотчетного лица;

  его должность;

  назначение  аванса (приобретение ценностей, оплата услуг и другое).

  информацию  о выдаче денег (указывает № и  дату документа, по которому выданы деньги, и соответствующий номер счета) и данные о наличии остатка  или перерасхода по предыдущему  авансу.

  На  титульной части бланка авансового отчета также есть таблица "Бухгалтерская  запись", в которую бухгалтер  переносит суммы к учету с  оборотной стороны авансового отчета по соответствующей корреспонденции  счетов.

  Внизу авансового отчета имеется раздел - расписка бухгалтера в том, что отчет  принят к проверке со всеми прилагаемыми документами. В расписке указываются  фамилия, имя, отчество подотчетного лица, номер и дата авансового отчета, прописью сумма документально подтвержденных расходов, количество прилагаемых документов, а также количество листов в этих документах. После заполнения всего  отчета бухгалтер отрывает расписку по линии отреза и отдает подотчетному лицу. Заполненный бланк авансового отчета подписывается подотчетным  лицом.

  Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем  или уполномоченным на это лицом  и принимается к учету. Как  правило, передача отчета на утверждение  осуществляется в день получения  отчета от подотчетного лица. Ознакомившись  с содержанием отчета, руководитель предприятия принимает решение  об утверждении величины произведенных  расходов.

  Если  работник произвел расходы в валюте из наличных денежных средств, выданных ему в валюте, стоимость расходов пересчитывается в рубли по курсу  ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета руководителем.