Учет расчетов с подрядчиками

     Этот  метод имеет свои недостатки, финансовый результат от реализации строительно-монтажных  может быть определён, налоги из прибыли  и выручки начислены, а средств  для их уплаты может не быть.

     Д.Т. Солодкий предлагает при способе  определения выручки от реализации строительной продукции «по оплате»  открыть к счёту 46 «Выполненные этапы  по незавершённым работам» два субсчёта 46-1 «Договорная стоимость выполненных этапов по незавершённым работам» и 46-2 «Фактическая себестоимость выполненных этапов по незавершённым работам». Тогда операции в бухгалтерском учёте будут отражены следующим образом:

Выполненные и сданные заказчику строительно-монтажные  работы:

     Д-т  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т  счета 46-1 «Договорная стоимость  выполненных этапов по незавершённым  работам»

Списана фактическая  себестоимость принятых заказчиком  выполненных этапов строительно-монтажных  работ:                       

     Д-т  счета 46-2 «Фактическая себестоимость  выполненных этапов по незавершённым  работам»

     К-т  счета 20 «Основное производство»

     Поступила от заказчика частичная оплата за выполненные  строительно-монтажные  работы: 

     Д-т  счета 51 «Расчётный счёт»

     К-т  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Определена  выручка оплаченных заказчиком строительно-монтажных  работ:

     Д-т  счета 46-1 «Договорная стоимость  выполненных этапов по незавершённым  работам»

       К-т счета 90-1 «Выручка от реализации»

     Списана фактическая себестоимость оплаченных заказчиком строительно-монтажных  работ:

     Д-т  счета 90-2 «Себестоимость реализации»

     К-т  счета 46-2 «Фактическая себестоимость  выполненных этапов по незавершённым  работам»

     Исчислен  НДС из выручки:

     Д-т  счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

     К-т  счета 68-2 « Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»

       Начислены отчисления в республиканские  и местные бюджеты:

     Д-т  счета 90-5 «Прочие налоги и сборы  из выручки»

     К-т  счета 68-2 « Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»

     Определён финансовый результат от реализации (прибыль, убыток):                             

     Д-т  счета90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

       К-т счета 99 «Прибыли и убытки» 

     Д-т  счета 99 «Прибыли и убытки»

       К-т счета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» [23, с.43]. 
 

     2.4 Учет расчетов субподрядных организаций с генеральными подрядными организациями 
 

     Если  из акта законодательства или договора подряда не вытекает обязанность  подрядчика выполнить предусмотренную  в договоре работу лично, подрядчик  вправе привлечь к исполнению своих  обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает  в роли генерального подрядчика.

     Подрядчик, привлекший к исполнению договора подряда  субподрядчика, несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные  участием такого субподрядчика в  исполнении договора.

         Генеральный подрядчик несет  перед заказчиком ответственность  за последствия неисполнения  или ненадлежащего исполнения  обязательств субподрядчиком, а  перед субподрядчиком - ответственность  за неисполнение или ненадлежащее  исполнение заказчиком обязательств  по договору подряда.

     Расчеты за строительно-монтажные работы, выполненные  на основе договоров субподряда, осуществляется в порядке, предусмотренном для  расчетов между заказчиком и генеральным  подрядчиком. Расчеты между субподрядными  и генподрядными организациями  за выполненные работы производятся путем предъявления субподрядчиками  платежных требований-поручений  к расчетным счетам генподрядных организаций. Договором субподряда может быть предусмотрено проведение расчетов с субподрядными организациями, как генеральным подрядчиком, так  и непосредственным заказчиком одновременно с расчетами между заказчиком и генеральным подрядчиком. В  последнем случае к платежным  документам, предъявленным заказчику  генеральным подрядчиком, должны быть приложены подробные сведения, согласованные  с соответствующими субподрядчиками, об объемах выполненных  ими строительно-монтажных  работ.

     В целях обеспечения единообразия отражения в бухгалтерском учете  у генерального подрядчика работ, выполненных  субподрядными организациями, Министерство архитектуры и строительства  совместно с Министерством финансов Республики Беларусь устанавливает  следующий порядок их отражения 

     При признании в бухгалтерском учете  выручки от реализации работ, услуг  по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ у генподрядчика делаются следующие записи:

1. Стоимость работ, выполненных собственными силами:

    Д-т  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

    К-т  счета 90 "Реализация".

2. Стоимость работ, выполненных субподрядчиками (включая НДС):

    Д-т  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

    К-т  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. Поступление денежных средств от заказчика:

    Д-т  счета 51 "Расчетный счет"

    К-т  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

4. Перечисление денежных средств субподрядчику:

    Д-т  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    К-т  счета 51 "Расчетный счет".

    При признании выручки от реализации работ, услуг по мере оплаты отгруженных  товаров, продукции, выполненных работ  в бухгалтерском учете генподрядчика  делаются следующие записи:

1. Себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами генерального подрядчика:

    Д-т  счета 45 "Товары отгруженные"

    К-т  счета 20 "Основное производство".

2. Стоимость работ, выполненных субподрядчиком (включая НДС):

    Д-т  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

    К-т  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. Сумма средств, поступивших от заказчика в оплату работ, выполненных собственными силами генподрядчика:

    Д-т  счета 51 "Расчетный счет"

    К-т  счета 90 "Реализация".

4. Сумма средств, поступивших от заказчика в оплату работ, выполненных субподрядными организациями:

    Д-т  счета 51 "Расчетный счет"

    К-т  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

5. Сумма средств, перечисленных генеральным подрядчиком субподрядной организации, за выполненные работы:

    Д-т  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    К-т  счета 51 "Расчетный счет"

6. Себестоимость работ, выполненных собственными силами

    Д-т  счета 90 "Реализация"

    К-т  счета 45 "Товары отгруженные".

    Принятые  к оплате платежные требования за выполненные субподрядчиками строительно-монтажные  работы генеральный подрядчик отражает в ведомости № 5-С, аналогично, как  и по расчётам с заказчиками. В  конце месяца итоговые данные этой ведомости переносятся в журнал-ордер  № 6 с отражением на соответствующих  счетах.

    В соответствии с письмом Минстройархитектуры  и Минфина от 20.01.2003 № 04-2-52/815 «генеральный подрядчик включает услуги в объем  работ, выполненных собственными силами и, соответственно, субподрядчик исключает  их из объема работ, выполненных собственными силами.

      Следовательно, в акте выполненных  работ формы 2 налоги исчисляются  от объема работ, уменьшенного  на величину генуслуг. 
      У субподрядчика при отражении выручки (метод по отгрузке) и начисленных налогов в учете корреспондируют: 
    -Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      К-т счета 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам»- отражен  объем работ, выполненных собственными  силами;

     -Д-т счета 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам» 

       К-т счета 68 «Расчеты по налогам  и сбором»- начислен НДС;

     Услуги генерального подрядчика  в учете субподрядной организации  отдельными бухгалтерскими записями  не отражаются.

      В бухгалтерском учете генерального  подрядчика Услуги отражаются  по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в составе общей стоимости работ, выполненных собственными силами, и подлежат налогообложению в установленном порядке».

Бухгалтерские записи по отражению выручки (метод  по отгрузке) и начислению налогов  следующие: 
    -Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т счета 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам» - отражен  объем работ, выполненных собственными  силами генподрядчика; 
    -Д-т счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 

     К-т счета 68 «Расчеты по налогам  и сбором» - начислен НДС;

    Если у генерального подрядчика  в отчетном месяце отсутствуют  работы, выполненные собственными  силами, то расчет их стоимости  в текущих ценах будет включать  в себя только стоимость услуг  генподряда и налоги, включаемые  в цену в соответствии с  законодательством. В справке  формы 3, которая является основанием  для расчетов за выполненные  строительные работы между заказчиком  и генеральным подрядчиком, объем  работ, выполненных собственными  силами генерального подрядчика, будет содержать лишь стоимость  услуг.

     Применяемые в учёте строительными организациями  способы отражения затрат от реализации строительно-монтажных работ, включающие работы, выполненные субподрядными  организациями, имеют существенные недостатки, которые следует устранять. 
 
 
 

     2.5 Международные стандарты  и опыт зарубежных  стран по организации  учета расчетов  с заказчиками  и субподрядными  организациями за  выполненные строительно-монтажные  работы 
 

     Современная ситуация в белорусской экономике  характеризуется возрастанием потребности  предприятий в инвестиционных ресурсах. Для зарубежных инвесторов первоочередной проблемой является получение достоверной  информации об организациях с целью  выбора объекта инвестирования. Названные  обстоятельства предопределяют необходимость  реформирования белорусского бухгалтерского учёта. Переход на международную  практику учёта существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Таким образом, одним из наиболее актуальных направлений совершенствования бухгалтерского учета организаций строительства на современном этапе является ориентация его на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

     Действующая в организациях строительства система  бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащие качество и надежность формируемой  в ней информации, а также существенно  ограничивает возможности полезного  использования этой информации.

     Для предприятий строительного сектора  экономики существует регламентирующий документ – МСФО-11 «Договор подряда».

          Цель настоящего Стандарта состоит  в том, чтобы установить порядок  учетного отражения доходов и  затрат, связанных с договорами  подряда. Ввиду характера деятельности, предпринимаемой в связи с  договорами подряда, дата начала  контракта, и дата завершения  работ по договору подряда  обычно оказываются в разных  отчетных периодах. Таким образом,  главным вопросом в учете договоров  подряда является распределение  доходов и затрат по договору  подряда на отчетные периоды,  в которых производились работы. Для определения момента, когда  доходы и расходы по договору  подряда должны отражаться в  отчете о прибылях и убытках  в качестве доходов и расходов, настоящий Стандарт использует  критерии признания, установленные  в Принципах подготовки и представления  финансовой отчетности. Он также  дает практическое руководство  по применению этих критериев.