Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     С помощью двойной записи хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  обеспечивается контроль, поскольку  каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам  записей по кредиту счетов.

     Двойную запись, отражающую соответствующую  взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая регистрация хозяйственных операций получила название хронологической записи.

     Учетными  регистрами по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является журнал № 11. В журнале №11 отражается только кредитовые обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Все особые отметки об операциях осуществляются в ведомости № 16. С ее помощью бухгалтер или менеджер может взять детальную информацию по каждому покупателю [14]. 
 

3.   Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

     Информация  о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском  балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, проводится в активе, а кредитовое сальдо в пассиве. По строке 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем 12 месяцев после отчетной даты, задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо[12].

     Данные  по этим строкам баланса взаимосвязаны  со статьями раздела 2 «Дебиторская и  кредиторская задолженность» (ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняют показатели бухгалтерского баланса и предусматривают возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

• по направлениям возникновения и погашения обязательств;
• по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
• по статье просроченной задолженности.

     Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:

• о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр. 250) и выданных (стр. 260), отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных»;
• о движении векселей выданных (стр. 268) и полученных (стр. 264);
• об изменении обязательств покупателей по поставляемой им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр. 266);
• о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованию организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

     Раскрывая дополнительные сведения о наличии  на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской  и кредиторской задолженности в  форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», организация, выполняет требования п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Помимо этого, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом [11].

     Анализ  дебиторской и кредиторской проводится в три этапа:

1. анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
2. анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
3. анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

      1) Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

     В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

     Значительный  удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества  и обязательств определяет их значительность в оценке финансового состояния организации. Эта сумма является существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности.

     Движение  дебиторской и кредиторской задолженности  возникшей и погашенной в течение  отчетного года, по временному составу  анализируется по данным формы № 5«Приложение к бухгалтерскому балансу». Суммы, отраженные по строкам 210 и 220, совпадают с данными бухгалтерского баланса по строкам 240 и 230 соответственно. Суммы строк 230 и 240 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в балансе приводятся обобщенно по строке 620.

     Обособленно раскрывается просроченная задолженность  по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности.

     При наличии просроченной задолженности  длительностью свыше трех месяцев  суммы по ней отражаются по отдельным  строкам раздела 2 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

     С целью анализа покрытия задолженности  в разделе 2 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раскрывается информация о наличии и движении полученных и выданных (предоставленных) гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей как самой организацией, так и со стороны других организаций. Основанием для заполнения строк служат суммы договоров и забалансовых счетов бухгалтерского учета. На сумму полученных и выданных гарантий записи осуществляются в графе «возникло». По мере погашения задолженности данные раскрываются в графе «погашено».

     Отдельно  отражается задолженность, обеспеченная векселями (стр. 232 и 622). В разделе 2 она  раскрывается с позиции вексельного  обращения, отражающего:

• задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам;
• задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам.

     Значительная  доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности фирмы.

     2) Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности

     Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации [13]. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

• рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
• уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;
• возможном ускорении оборачиваемости на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

     Основная  цель анализа должна заключаться  в определении скорости и времени  оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

     Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности  характеризуется двумя традиционными  показателями: оборачиваемость в  днях и коэффициент оборачиваемости.

     3) Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости

     Состояние расчетно-платежной дисциплины в  организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и  финансовую устойчивость.

     Наличие дебиторской задолженности в  балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантирует получения денежных средств со стороны дебиторов. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания. В том случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала суммы под ее списание, эти последствия могут не сказаться на ритмичности функционирования фирмы и ее платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат производственный цикл. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности организации.

     В свою очередь, кредиторская задолженность  относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашение долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

     С другой стороны, кредиторскую задолженность  можно оценивать, как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия  организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящих наибольший доход [15].

     Статьи  дебиторской и кредиторской задолженности  участвуют в расчете различных  показателей: коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ  И ЗАКАЗЧИКАМИ  НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО АПК «Нива-Колос» 
 

2.1 Характеристика предприятия 
 

    Предприятие является юридическим лицом, имеет  обособленное имущество, самостоятельный  баланс, расчетный и иные счета  в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное  наименование, товарный знак (знак обслуживания).

    Целями  создания предприятия являются выполнение работ, производство продукции животноводства, растениеводства, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

     Бухгалтерия ОАО АПК «Нива-Колос» представлена центральной бухгалтерией и бухгалтериями подразделений (Приложение 1).

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ОАО АПК «Нива-Колос» несет руководитель, который обязан создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Своим распоряжением он назначает главного бухгалтера – лицо, ответственное за учет. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору организации. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций Законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

     Бухгалтерский учет в ОАО АПК «Нива-Колос» ведется в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкциями по его применению.

     Учет  в хозяйстве децентрализован. В  каждом подразделении предприятия  осуществляется синтетический и  аналитический учет и составляется производственный отчет. В центральной бухгалтерии управления ОАО АПК «Нива-Колос» производится свод отчетов по всему предприятию, составление годового баланса и всех форм отчетности.