Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками

     Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным  стандартам учета и отчетности, ориентированная  на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет (см. приложение 1).

     Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии  надлежащую систему организации  бухгалтерского учета и отчетности.

     Основными документами, регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками в нашей стране, являются:

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;

     Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ;

     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от5 августа 2000 года N 117-ФЗ;

     Кодекс  об административных правонарушениях  введен в действие Федеральным законом  от 30 декабря 2001г. № 196-ФЗ, вступил в  силу с 1 июля 2002 г.;

     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000г. № 31н);

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01),утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н; и другие

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н);

     и другие. 

3. Предназначение  и структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

     полученные  товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

     товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

     излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

     полученные  услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

     Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

     Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

     За  неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость поступивших  ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в  договорах.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособлено.

     Общая методология учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками связана  с обязательствами, вытекающими  в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется  старым правилом Э. Дегранжа:

     "Тот,  кто получает, дебетуется, тот, кто  выдает, кредитуется".

     Аналитический учет ведут в хронологическом  порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или  подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

     На  суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

     Дебет 10 «Материалы»,

     41 «Товары»,

     08 «Вложения во внеоборотные активы»

     20 «Основное производство»

     15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»

     11 «Животные на выращивание и  откорме»

     25 «Общепроизводственные расходы»,

     26 «Общехозяйственные расходы» и  т.д.

     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Сумма налога на добавленную стоимость  включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

     Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»

     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     По  действующему законодательству налог  на добавленную стоимость по приобретенным  товарно-материальным ценностям или  услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

     Это отражается записью:

     Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

     Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     Если  счет поставщика был акцептован и  оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или  при последующей проверке счета  было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

     субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

     Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и  подрядчиками ».

     Оплата  счетов поставщиков, т.е. погашение  задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Кредит 51 «Расчетные счета»,

     52 «Валютные счета»,

     55 «Специальные счета в банках»,

     71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы поставщиков (неотфактурованные  поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов с  покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

     Схемы бухгалтерских записей при погашении  задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых  форм расчетов.

     Если  задолженность погашается кредитами  банка, то делается запись:

     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

     67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам».

     Но  во время совершения расчетов организация  может и сама выступать поставщиком  или подрядчиком, т.е. сама продавать  покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.  

4. Предназначение  и структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.