Учет расходов на оплату труда

1.3  Документальное  оформление расчетов с персоналом  по оплате труда

        Первичными документами по учету  заработной платы являются табеля  учета использования рабочего  времени (формы № Т-13 и Т–№13а). Табель содержит всю необходимую  информацию о всех явках на  работу, опозданиях с указанием  причин, часах простоев сверхурочной  работе, об отработанных за каждый  день часов. Отметки в табелях  делаются на основании соответствующих  документов – справок о вызове  в суд, учебное заведение, листков  о временной нетрудоспособности. Оформленные табеля,передаются в  бухгалтерию  Гвардейского Райпо  для начисления зарплаты работникам. 

      Простой не по вине работника оплачивается, в соответствии с Трудовым Кодексом РФ  в размере 2/3 часовой ставки повременщика. Если во время простоя работник был переведен на другую работу, то простой оплачивается по ставке прежней работы (если перевели на низкооплачиваемую) или по ставке новой работы (если перевели на высокооплачиваемую).

     В Гвардейском Райпо бухгалтерия составляет свод всех видов начислений (заработной платы, премий, надбавок и доплат по разным направлениям, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, пособий на детей и др.), который затем используется для разноски определенных сумм по счетам и составления журнала-ордера по счету 70 .

 Порядок удержаний  из заработной платы работников:

   

     В совокупный доход не включаются  следующие виды выплат:

1. пособие по государственному социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком).
2. алименты, получаемые физическими лицами.
3. выходное пособие.
4. пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
5. материальная помощь (в размере до 30 минимальных зарплат), стоимость подарков и путевок, денежные пособия.
6. выплаты компенсирующего характера.
7. пособие по безработице, выплачиваемое из государственного фонда содействия занятости.
8. одноразовые безвозмездные субсидии на строительство жилья.

          Налог исчисляется и удерживается  юридическим лицом, являющегося  источником выплаты доходов, ежемесячно  нарастающим итогом с начала  календарного года  с суммы   облагаемого дохода физического  лица. Размер подоходного налога  зависит от суммы совокупного  дохода и ставки. Ставки дифференцированы  по прогрессивному принципу в  зависимости от облагаемого годового  дохода в пределах установленных  интервалах, кратных среднемесячной  минимальной зарплате. При изменении  минимальной зарплаты Государственный налоговый комитет Российской Федерации уточняет суммы интервалов облагаемого годового дохода и суммы подоходного налога предыдущего интервала в шкале.  

                        1.4.Начисление заработной платы.

Трудовые отношения  закрепляются трудовым договором, одним  из существенных условий которого является размер зарплаты (ст. 57 ТК РФ). Зарплата – это вознаграждение за труд (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Правильный расчет зарплаты и своевременное начисление заработной платы входят в обязательный круг обязанностей работодателя.

Заработная плата  начисляется исходя из установленных  тарифов, окладов, сдельных расценок и   cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции. Начиная с 2008 года, в бюджетных организациях применяется новый порядок выплат зарплаты. Их система оплаты труда отличается от действующей в коммерческих организациях, где начисление зарплаты происходит на основе документов, которые:

• устанавливают форму и размер оплаты труда сотрудника. А именно: положение об оплате труда (положение о выплате заработной платы), штатное расписание, приказы о приеме на работу, трудовые договоры;
• подтверждают выполнение норм выработки. А именно: наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени;
• влияют на сумму зарплаты в конкретном месяце. А именно: служебные записки, приказы о поощрении и т. п.

Положение об оплате труда - официальный документ, в котором  описывается порядок начисления заработной платы или премии. Положение  должно содержать указание на категории  работников, вид деятельности, критерии оценки их труда, размеры тарифных ставок и принципы начисления заработка (премии). Положение утверждается приказом и  имеет статус локального нормативного акта. Порядок начисления зарплаты следующий. Суммы начисленной зарплаты фиксируются в расчетной (унифицированная форма № Т-51) или в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

При выплате  зарплаты работодатель должен в письменной форме известить сотрудника о  причитающейся ему за соответствующий  период сумме. Типового бланка расчетного листка нет. Его можно составить  в произвольной форме и согласовать  с представительным органом работников (при его наличии в организации). Расчетные листки должны формироваться  один раз в месяц, когда происходит начисление второй части зарплаты (как  правило, в конце месяца).

В расчетном  листке указываются:

• составные части зарплаты, причитающейся сотруднику;
• начисления на зарплату (удержания);
• общая сумма зарплаты, подлежащая выплате. Такой порядок установлен в абзацах 1 и 2 ст. 136 ТК РФ.

За нарушение  правил составления и выдачи расчетных  листков организация может быть привлечена к административной ответственности.

Как начислить  зарплату, определить суммк «к выдаче»? Заработная плата, причитающаяся к  выдаче работнику, представляет собой  разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям, и суммой удержаний.

В связи с  вступлением 1 января 2010 года в силу Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010 года изменились правила начисления заработной платы: ЕСН (единый социальный налог) отменен.

Начиная с этой даты, на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц организации  должны начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Обязательства по ЕСН, возникшие до 2010 года, исполняются  в порядке, который был установлен главой 24 Налогового кодекса РФ.

Согласно трудовому  законодательству начисление заработной платы производится каждый месяц, а  выплата - не менее двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ).

Сроки выплаты  заработной платы должны быть закреплены в трудовом (коллективном) договоре, Положении об оплате труда, других локальных  документах (ст. 136 ТК РФ).

Никакое соглашение между работодателем и работником, а также локальный нормативный  акт организации о том, что  начисление и выплата заработной платы в данной организации будет  выплачиваться один раз в месяц, не имеют силы. Поскольку условия  оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, а также трудовым договором, не могут ухудшать положение  работника по сравнению с условиями, установленными ТК РФ, законами и иными  нормативными правовыми актами (ч. 4 ст. 8 ТК РФ)

Таблица 1.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов

            по оплате труда  в Гвардейском Райпо за сентябрь 2010

 

В условиях экономического кризиса у многих компаний возникают  проблемы с выплатой зарплат сотрудникам. За несвоевременное начисление заработной платы организация несет финансовую и административную ответственность.

За задержку зарплаты сотрудникам должна быть начислена  компенсация (ст. 236 ТК РФ). Ее минимальный  размер – 1/300 ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных сумм за каждый день просрочки. Заплатить  компенсацию компания обязана независимо от того, по какой причине задержана  зарплата. Даже если вины работодателя в этом нет. Начисление зарплаты не зависит от того, была ли у компании выручка или нет, достаточно ли у  работодателя средств, чтобы выплатить  зарплату.

      1.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

         Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с  заготовлением и приобретением  материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском  учете отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

10 "Материалы";

15 "Заготовление  и приобретение материалов";

08 "Капитальные  вложения".

Начисление оплаты труда по производственным операциям в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

20 "Основное  производство" (оплата труда рабочих  основного производства);

23 "Вспомогательные  производства" (оплата труда рабочих вспомогательных производств);

25          "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования);

26          "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно-управленческого персонала)

28    "Брак в производстве" (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции);

29          "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

Начисление оплаты труда работникам, связанным с  ре^, ализацией продукции, в бухгалтерском  учете отражается записью:

Дебет счета 44 "Расходы  на продажу"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начисление пособия  по временной нетрудоспособности в  бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

На производственных предприятиях возможна ситуация, когда  работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме. В этом случае на такие операции Я бухгалтерском учете составляют следующие записи: