Учет расходов на продажу (на практическом примере промышленного предприятия ОАО «Соллерс»)

     Дебет 44, Кредит 69 - 1800 руб. (150000 руб. х 1,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

     Дебет 44, Кредит 68 (69) - 39000 руб. (150000 руб. х 26%) - произведены  отчисления единого социального  налога (ЕСН).

     Согласно  учетной политике ОАО «Соллерс»  коммерческие расходы, учитываемые  на счете 44 « Расходы на продажу», по истечению месяца в полной сумме  списываются на счет 90 «Продажи»:

     Дебет счета 90, субсчет 020201 «Себестоимость продаж товарной неэкспортируемой продукции сторонним организациям»,

     Кредит  счета 44, субсчет 04 «Расходы на продажу  продукции» - 533535 руб. (38450 + 18935 + 284570 + 780 + 150000 + 1800 + 39000).

     Учет  расходов на продажу ведется в  специальной ведомости отгрузки и продажи готовой продукции автоматизированной формы, формируемой по запросу, на основании которой по результатам отчетного месяца составляется журнал-ордер № 11, который предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и аналитических данных к счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи».

2.2. Особенности налогового  учета расходов  на продажу

     В составе расходов на продажу ОАО  «Соллерс» учитываются рекламные расходы. Учет расходов на рекламу имеет свои особенности и нередко вызывает затруднения у бухгалтеров. Во-первых, возникает необходимость выяснения, действительно те или иные затраты носят рекламный характер. Во-вторых, - решить, подлежат ли нормированию эти расходы. Кроме того, нужно правильно рассчитать сумму затрат, которую можно включить в налоговую себестоимость.

     Перечень  рекламных расходов содержится в  пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса. В бухгалтерском учете ОАО  «Соллерс» затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов. Некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль предприятия не уменьшают. Нормативы, в пределах которых такие затраты учитываются при налогообложении прибыли, приведены в таблице 3.

Таблица 3

Нормативы затрат на рекламу для целей налогообложения 

 

     Например, за четвертый квартал 2009 года расходы  ОАО «Соллерс» на телевизионную  рекламу составили 191750 руб. (в том  числе НДС - 29250 руб.). Кроме этого  предприятие купило призы для  победителей рекламной кампании. На это потратили 324500 руб. (в том числе НДС - 49500 руб.). Выручка ОАО «Соллерс» от продажи продукции за первый квартал 2009 года составила 3540000 руб. (в том числе НДС - 540000 руб.).

     В бухгалтерском учете затраты  на рекламу в сумме 437500 руб. (191750 -29250 + 324500 - 49500) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете затраты на телерекламу включаются в состав прочих расходов полностью. Затраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах 1% выручки. Эта сумма составит:

     (3540000 руб. - 540000 руб.) х 1% = 30000 руб.

     Оставшаяся  сумма затрат на покупку призов в  составе прочих расходов не учитывается  и налогооблагаемую прибыль предприятия  не уменьшает. Эта сумма составит:

     324500 руб. - 49500 руб. - 30000 руб. = 245000 руб.

     По  итогам четвертого квартала 2009 года ОАО  «Соллерс» может учесть при налогообложении  прибыли затраты на рекламу в  сумме:

     195000 руб. - 32500 руб. + 30000 руб. = 192500 руб.

     Помимо  брошюр и каталогов, относимых к  числу ненормируемых рекламных  расходов, рекламную информацию о предприятии и его продукции могут содержать буклеты, лифлеты, листовки и флайерсы. В Налоговом кодексе приведен исчерпывающий перечень ненормируемых рекламных расходов и в нем нет упоминания ни о буклетах и лифлетах, ни о листовках и флайерсах. Следовательно, расходы на приобретение рекламных листовок, лифлетов, буклетов и флайерсов являются нормируемые (21, С.61).

     Например, ОАО «Соллерс» заказало в типографии 1000 рекламных лифлетов по цене 23 руб. 60 коп. (в том числе НДС - 3 руб. 60 коп.). В январе 2009 года лифлеты были розданы потенциальным покупателям в рамках проводимой рекламной акции.

     Отчетным  периодом по налогу на прибыль ОАО «Соллерс» выбрало месяц. В январе выручка от продажи нарастающим итогом с начала года составила   9000000 руб.  Максимальный   размер   затрат на рекламу, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, равен:

     9000000 руб. х 1% = 90000 руб.

     В течение января 2009 года у ОАО «Соллерс»  не было других расходов на рекламу. Поэтому  всю сумму, перечисленную типографии, можно полностью включить в налоговую себестоимость.

     Стоимость лифлета не превышает 100 руб. Следовательно, их распространение не облагается налогом  на добавленную стоимость (НДС). А  значит, перечисленный типографии налог  можно включить в расходы. Схема корреспонденции счетов по учету расходов на рекламу в виде приобретения лифлетов ОАО «Соллерс» приведена в таблице 4.

Таблица 4

Схема корреспонденции  счетов по учету расходов на рекламу 

 

     Сувениры, которые предприятие раздает  в рамках рекламной кампании, не облагают НДС, но при одном условии: если себестоимость каждого из них  не больше 100 рублей. При передаче «дешевых»  сувениров налог не начисляют, а  сумму входного НДС по ним к вычету не принимают. Ее включают в расходы предприятия. В данном случае считается, что товары были использованы в операциях, не облагаемых НДС.

     ОАО «Соллерс»» заключило договор с  ООО «Салют» на поставку шариковых  ручек с символикой ОАО «Соллерс»» в количестве 2000 штук на общую сумму 94400 руб. (в том числе НДС - 14400 руб.). Ручки были куплены для бесплатного распространения на презентации инициативной продукции. Расходы на покупку одной ручки составят:

     (94400 руб. - 14400 руб.): 2000 шт. = 40 руб.

     Так как себестоимость 1 ручки не превышает 100 руб., то при их передаче в рекламных целях НДС начислять не нужно. При этом НДС, предъявленный поставщиком, следует отнести на расходы, поскольку реализация этих ручек освобождается от налогообложения. Схема корреспонденции счетов по учету расходов в виде раздачи сувениров в рамках рекламной кампании ОАО «Соллерс» приведена в таблице 5.

Таблица 5

Схема корреспонденции  счетов по учету расходов на рекламу

 

     Если  расходы на приобретение (изготовление) единицы рекламной продукции  превысят 100 рублей, тогда налог нужно  начислить в бюджет в том же порядке, что и при безвозмездной  передаче товаров.

     ОАО «Соллерс» заключило договор с ООО «Салют» на поставку сувениров в количестве 100 штук. Их общая стоимость — 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Сувениры были куплены для бесплатного распространения на презентации инициативной продукции. Расходы на покупку одного сувенира составят:

     (23600 руб. - 3600 руб.) : 100 шт. = 200 руб.

     Себестоимость одного сувенира превышает 100 руб. Значит, их облагают НДС. При начислении налога должна учитываться не фактическая  себестоимость сувенира, а его  рыночная цена. Предположим, что она  соответствует цене покупки сувениров. Следовательно, с одного сувенира фирме надо начислить налог в сумме: 200 руб. х 18% = 36 руб.

     Общая сумма начисленного НДС составит:

     36 руб. х 100 шт. = 3600 руб.

     Схема корреспонденции счетов по учету  расходов в данном случае приведена в таблице 6. Входной НДС по переданным подаркам принимают к налоговому вычету, ведь в данной ситуации предприятие их использует для проведения операций, облагаемых этим налогом.

Таблица 6

Схема корреспонденции  счетов по учету расходов на рекламу