Учет товарных операций в оптовой торговле

       Как видно из приведенных записей  исчисления НДС при осуществлении  торговыми организациями транзитных операций полностью идентично порядку, предусмотренному для организаций, осуществляющих поставку товаров непосредственно со складов и баз.

       Отдельным и наиболее дискутируемым вопросом при осуществлении транзитных поставок является определение момента оприходования  товара на балансе торговой организации  и, следовательно, возмещения суммы  НДС (при условии оплаты товара покупателем).

       Из  определения договора купли-продажи  следует, что одним из двух его  признаков (наряду с возможностью) является переход права собственности  на реализуемый товар от продавца к покупателю.

       При отсутствии факта реального поступления товара на склад торговой организации представляется целесообразным отражать стоимость приобретаемого товара по моменту перехода права собственности на него согласно заключенному договору.

       В заключение следует отметить, что  все поставки в рамках транзитных операций оформляются счетами-фактурами в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 29.07.1996г. №914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 02.02.1998г.).

       Все поставщики-участники хозяйственной  деятельности – составляют счета-фактуры  по мере реализации на полную стоимость  отгружаемых товаров на имя покупателя. Это дает им право на зачет сумм НДС в порядке, установленном  Федеральным Законом.

Оптовая торговля по образцам.

ПРИМЕР: Магазин заключил с юридическим лицом договор купли-продажи по выбранным образцам на условиях 50-процентной предоплаты и с обязательством магазина поставить товар в течение пяти недель с момента получения аванса. Окончательный расчет по договору происходит после поступления товара на склад магазина. Продажная цена товара составляет 120 000 рублей, включая НДС.

Дт 51 – Кт 64 – 60 000 руб. – получена предоплата от покупателя по договору купли-продажи;

Дт 64 – Кт 68, субсчет  «Расчеты по НДС» – 10 000 руб. – отражена сумма НДС по полученной предоплате;

Дт 61 – Кт 51 – 54 000 руб. – перечислен аванс  поставщику;

Дт 41 – Кт 60 – 90 000 руб. – поступил товар  от поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – 18 000 руб. – отражена сумма  НДС, относящаяся  к полученному товару;

Дт 41 – Кт 60 – 1 000 руб. – отнесены на стоимость  товара затраты по транспортировке  товара со склада поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – 2 000 руб. – отражена сумма  НДС по оплаченным транспортным расходам;

Дт 60 – Кт 61 – 60 000 руб. – отражен окончательный расчет с покупателем;

Дт 60 – Кт 51 – 1 200 руб. – перечислено  транспортной организации  за перевозку товара, включая НДС;

Дт 64 – Кт 68, субсчет  «Расчеты по НДС» – 10 000 руб. – начислен НДС;

Дт 46 – Кт 41 – 91 000 руб. – списание реализованного товара по учетной  цене;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – Кт 64 – 20 000 руб. – восстановление НДС по авансу (в  соответствии с п.51 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 «О порядке исчисления и уплаты НДС»);

Дт 62 – Кт 46 – 120 000 руб. – отгрузка товаров  покупателю по продажной  цене, включая НДС;

Дт 46 – Кт 68, субсчет  «Расчеты по НДС» – 20 000 руб. – начислен НДС  по реализованному товару;

Дт 64 – Кт 62 – 120 000 руб. – зачтена предоплата, полученная о  покупателя;

Дт 60 – Кт 51 – 54 000 руб. – произведен окончательный  расчет с поставщиком;

Дт 68 – Кт 19 – 18 200 руб. – зачтен НДС;

       Сумма налога на пользователей автодорог  с разницы между покупной и продажной ценами (без НДС) равна:

(10 000 руб.  – 90 000 руб. – 1 000 руб.)*2,5% = 225 руб.

Дт 44 – Кт 67 – 225 руб. –  начислен налог на пользователей автодорог; 

       Сумма налога равна:

9 000 руб. * 1,5% = 135 руб.

Дт 80 – Кт 68 – 135 руб. – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Дт 44 – Кт 69 (70, 60, 76) – 5 000 руб. – списание на издержки затрат на оплату труда, транспортных расходов и аренды помещения;

Дт 46 – Кт 44 – 5 225 руб. – списание издержек по реализованным товарам;

Дт 46 – Кт 80 – 3 775 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара по образцам;

       Сумма налога на прибыль равна:

3 640 руб. * 35% = 1 274 руб.

Дт 81 – Кт 68 – 1 274 руб. – начислен налог  на прибыль.

ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает розничный товарооборот, ведет в соответствии с приказом об учетной политике учет товаров по покупным ценам. По предъявленной доверенности она продала за наличный расчет товаров на сумму 2 400 руб. (в том числе НДС – 20%) представителю коммерческой организации. Цена приобретения реализуемых товаров вместе с НДС составляет 1 200 руб. За реализуемые товары торговая организация с поставщиком полностью рассчиталась. Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 3000 руб. (таблица 5).

Таблица 5.

 

       В хозяйственной операции 1 таблицы 5 НДС, относящийся к товарам, переводимым  из режима розничной в режим оптовой  торговли, отражается по дебету сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту  сч.41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле». Данная запись применяется не только в случае, когда расчет с поставщиком за товары произведен, но и когда поставщику не было уплачено за товары.

       Если  учет в торговой организации, в которой  преобладает розничный товарооборот, осуществляется по продажным ценам, то после записи 1 (см. выше) следует писать ранее начисленную торговую наценку. Данный факт будет отражен в бухгалтерском учете по дебету сч.41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» и кредиту сч.42 «Торговая наценка» методом «красное сторно».

       Если  основной объем продаж в торговой организации относится к режиму оптовой торговли, то вести учет товарных операций следует по правилам, установленным для оптовой торговли. В случае осуществления такой организацией сделки по продаже товаров в режиме розничной торговли в бухучете должны быть сделаны следующие корректировочные записи:

1. На покупную стоимость товаров (Без НДС), переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли:

Дт 41, субсчет 2 «Товары  в розничной торговле»,

Кт  41, субсчет 1 «Товары на складах»;

2. На сумму НДС, относящегося к покупной стоимости товаров, переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли:

а) если реализуемые товары не были оплачены поставщику и, соответственно, НДС не был предъявлен бюджету к зачету:

Дт 41, субсчет 2 «Товары  в розничной торговле»,

Кт 19, субсчет «НДС по приобретенным  ценностям»;

б) если реализуемые товары были оплачены поставщику и НДС был предъявлен бюджету  к зачету:

Дт 41, субсчет 2 «Товары  в розничной торговле»,

Кт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает оптовый товарооборот, продала частному лицу за наличный расчет через ККМ товаров на сумму 3 600 руб. С поставщиком за реализуемые товары торговая организация: рассчиталась, и НДС по приобретенным ценностям предъявлен бюджету (вариант 1); не рассчиталась и, соответственно, НДС не предъявлен бюджету (вариант 2). Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 400 руб. (таблица 6).

       Если  в торговой организации объем продаж по сделкам, относящимся к розничной торговле, и сделкам, относящимся к оптовой торговле, примерно одинаковый, то организации выгоднее вести учет товарных операций в режиме оптовой торговли, так как только в этом случае хозяйствующий субъект имеет право, в соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ №39, по оприходованным товарам после их фактической оплаты поставщикам предъявить бюджету НДС к зачету. По мере осуществления фактов продажи товаров в режиме розничной торговли производятся указанные корректировочные записи по переводу товаров из оптовой в розничную торговлю.

Таблица 6.