Учет товарных операций в оптовой торговле

       Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии  может вестись сортовым, сальдовым  и партионным способами, которые  рассмотрены в главе "Учет товарных запасов в бухгалтерии". Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 «Товары»). 

1.4. Учет товарных потерь.

1.4.1. Товарные потери при транспортировке

       Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли.

       Естественная  убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя (по трафарету), без вскрытия тары; по товарам, реализованным транзитом; по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.

       Потери  при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости записью:

Дт 44 "Издержки обращения"

Кт 84 "Недостачи и  потери от порчи ценностей".

       Недостача, выявленная при приемке товаров (и превышающая установленные ранее нормы), оформляется соответствующим актом.

       Если  разница превышает норму естественной убыли, то поставщику предъявляется  претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в  договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.

       При этом на сумму недостачи товаров (сверх норм естественной убыли при  наличии норм) составляется проводка:

Дт 63 "Расчеты по претензиям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

       Признание поставщиком предъявленных ему  штрафных санкций оформляется на общую их сумму корреспонденцией:

Дт 63 и Расчеты по претензиям"

Кт 80 "Прибыли и убытки".

       В случае непринятия поставщиком штрафных санкций подается заявление в арбитражный суд. После решения суда о правомочности выдвинутых требований, делается аналогичная проводка (Дт 63 Кт 80) на присужденную сумму. Если же суд не признает правильности выставленных штрафных санкций, то никаких проводок по выставленным штрафным санкциям не производится. При отклонении иска судом его суммы (в том числе и недостачи сверх норм естественной убыли) списываются проводкой:

Дт 84 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

       В дальнейшем при оплате поставщиком  как недостающих товаров, так  и штрафных санкций составляется на сумму поступивших средств  бухгалтерская запись:

Дт 51 "Расчетный счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет" - в зависимости  от формы оплаты)

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

       Необходимо  помнить, что штрафные санкции признаются внереализационными доходами и формируют  налогооблагаемую прибыль, которая также подлежит обложению НДС. С этой целью на счете 80 целесообразно организовать субсчет «Штрафы, пени, неустойки».

ПРИМЕР. Организация получила товары от поставщика на сумму 11000 тыс. руб., в том числе НДС (10%) - 1000 тыс. руб., что отражено в сопроводительном документе (счете-фактуре).

При приемке  товара выявлена недостача товара по отпускным ценам на 100 тыс. руб., в том числе 10 тыс. руб. в пределах норм естественной убыли при перевозках, 90 тыс. руб. - по вине поставщика.

На недостачу  товаров по вине поставщика составлен  акт. Поставщику предъявлена претензия.

Учет  поступления товара по покупным ценам отражается записями:

1. Оприходованы  товары на сумму 9900 тыс. руб. (10000 - 100); НДС на полученный товар  составляет 990 тыс. руб. (1000 - 10). Отражается  задолженность поставщикам согласно  счету-фактуре без учета суммы  недостачи 10890 тыс. руб. (11000 – 110):

Дт 41 "Товары" 9900

Дт 19 "ЦЦС по приобретенным  ценностям" 990

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10890

2. Выявленная  недостача в пределах норм  естественной убыли составляет 11 тыс. руб., что отражается проводкой:

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 11

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 11

3. Предъявление  претензии поставщику на недостачу  свыше естественной убыли, составляющую 99 тыс. руб., фиксирует в учете  запись:

Дт 63 "Расчеты по претензиям" 99

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 99

Таким образом, кредитовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по данной хозяйственной операции равен 11000 тыс. руб. (10890 + 11 + 99), что соответствует  сумме, выставленной поставщиком к оплате в счете-фактуре.

1.4.2. Резерв на списание естественной убыли.

       Товарные  потери при хранении и реализации вследствие естественной убыли должны списываться в том месяце, когда проводилась инвентаризация. Поскольку она, как правило, ежемесячно не проводится, то отнесение всей суммы потерь, возникших за межинвентаризационный период (например, за полугодие), на издержки обращения одного месяца было бы неправильно, так как в этом случае искусственно уменьшались бы расходы тех месяцев, в которых не было инвентаризации, и увеличивались бы расходы того месяца, в котором она проводилась. Такое единовременное списание оказало бы влияние на правильность исчисления прибыли за определенный отчетный период.

       В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и распределяться они должны между всеми месяцами данного периода. Это достигается ежемесячным списанием на издержки обращения плановой суммы таких потерь путем начисления резерва на естественную убыль.

       Согласно  п. 2.17 Методических рекомендаций в целях  равномерного отражения предстоящих  расходов в издержках обращения  и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм (при их наличии), который формируется на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Начисление резерва на естественную убыль должно быть отражено в учетной политике. При определении размера данного резерва следует воспользоваться средним процентом товарных потерь по отношению к товарообороту по прошлому периоду, то есть создавать резерв в пределах процента от товарооборота.

       Начисление резерва ежемесячно отражается записью:

Дт 44 "Издержки обращения"

Кт 89 "Резервы предстоящих  расходов и платежей".

       После проведения инвентаризации недостачу  товаров, образовавшуюся вследствие естественной убыли, списывают за счет начисленного резерва (на покупную стоимость), что отражается проводкой:

Дт 89 "Резервы предстоящих  расходов и платежей"

Кт 84 "Недостачи и  потери от порчи ценностей".

       Если  учет товаров ведется по продажным  ценам, то делается дополнительная запись на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам:

Дт 83-3 "Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Кт 84 "Недостачи и  потери от порчи ценностей".

       Таким образом, со счета 84 недостачи товаров  списываются по учетным ценам, а на расходы по организации торговли товарные потери списываются по себестоимости (покупным ценам).

       Обычно  суммы фактической недостачи  товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают, поэтому при их списании производят корректировку резерва.

       Если  недостача товаров вследствие естественной убыли оказалась больше начисленного резерва, то на эту разницу производят его доначисление проводкой:

Дт 44 "Издержки обращения"

Кт 89 "Резервы предстоящих  расходов и платежей".

       Если  недостача товаров вследствие естественной убыли окажется меньше начисленного резерва, то излишне начисленная  сумма его списывается на уменьшение издержек обращения составлением исправительной записи методом красного сторно (то есть излишне начисленный резерв сторнируется).

       Согласно  п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать определенные резервы. Создание резерва на списание естественной убыли товаров предусмотрено для организаций, имеющие склады, на базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах (письмо Комитета РФ по торговле от 16.03.93 № 1-435/32-2 по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ; п.2.17 Методических рекомендаций по учету издержек обращения в торговле).

       В соответствии с п. 2.17 Методических рекомендаций организации торговли должны в конце  отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производить сторнировочную запись издержек обращения и производства. Вместе с тем сторнирование в конце года остатка неиспользованного резерва на естественную убыль без проведения инвентаризации (которую провести строго 1 января невозможно) будет нарушением одного из основных принципов бухгалтерского учета -принципа начисления и равномерного распределения затрат по периодам. Следовательно, резерв на естественную убыль, по сути, должен быть переходящим на следующий год и подлежать корректировке только на момент проведения инвентаризации.

       Информация  о наличии сумм недостач, хищений  и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их изготовления, хранения и реализации (независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета издержек производства (обращения), финансовые результаты или виновных лиц), первоначально отражается по учетным ценам по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 41 "Товары". При этом исключение составляют:

• некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий (уничтожение, порча товарных запасов и пр.), некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Такие потери относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" и признаются внереализационными убытками, что отражается проводкой:

Дт 80 "Прибыли и убытки"

Кт 41 "Товары",

• недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций. Эти суммы учитывают по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" при приемке товара проводкой:

Дт 63 "Расчеты по претензиям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

       При отказе органами арбитража во взыскании  данных сумм они списываются со счета 63 на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

       При вынесении органами арбитража решения  о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 40 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 40 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".