Учет товарных операций в оптовой торговле

Дт 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками"

Кт 46 "Реализация продукции (работ  и услуг)".

       Не  следует забывать о начислении НДС  с данной операции, что можно отразить проводкой на его сумму:

Дт 46 "Реализация продукции (работ  и услуг)"

Кт 68 "Расчеты  с бюджетом по НДС"

ПРИМЕР: На складе оптового торгового предприятия на основании счета-фактуры, полученной от поставщика, оприходована продукция II по покупным ценам на сумму 1000 тыс. руб. Отдельной строкой в счете-фактуре указан НДС в сумме 200 тыс. руб. Поставщику, таким образом, причитается в итоге 1200 тыс. руб.

Наценка оптовой организации составляет 15% (и ее сумма равна 150 тыс. руб. (1000 : 100 х 15). НДС исчисляется по ставке 20% и его сумма с продажной  стоимости товара равна 230 тыс. руб. ((1000 + 150):100 х 20). Покупателю в итоге  выставляется счет на сумму 1380 тыс. руб. (1000 + 150 + 230). Допустим, что все издержки обращения собраны на счете 44 "Издержки обращения" и составляют сумму, равную 100 тыс. руб. Учет реализации производится в момент оплаты.

1. Оприходование  товаров отражается проводкой:

Дт 41 "Товары" - на учетную  стоимость товаров   1000

Дт 19 "НДС по приобретенным  ценностям" - на сумму  НДС по полученному  товару  200

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую задолженность  поставщику  1200

2. Отгрузка  товаров отражается по учетной стоимости:

Дт 45 "Товары отгруженные" 1000

Кт 41-1 "Товары на складах"  1000

3. Оплата  средств с расчетного счета  поставщику товара фиксируется  записью:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  1200

Кт 51 "Расчетный счет"  1200

4. Предъявлен к зачету НДС, уплаченный поставщику:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом"  200

Кт 19 "НДС по приобретенным  ценностям"  200

5. Оплачен  товар покупателем на расчетный  счет, что отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетный счет"  1380

Кт 46 "Реализация продукции (работ г услуг)"  1380

6. Списываются  реализованные товары по учетной  цене:

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"  1000

Кт 45 "Товары отгруженные"  1000

7. Начислен  в бюджет НДС на реализованные  товары:

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"  230

Кт  68 "Расчеты с бюджетом"  230

8. Перечисление  НДС в бюджет с расчетного  счета отражается проводкой (230 - 200):

Дт 68 "Расчеты с бюджетом"  30

Кт 51 "Расчетный счет"  30

9. Списаны  издержки обращения прямо на  счет реализации (данный порядок  отражен в учетной политике предприятия):

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"  100

Кт 44 "Издержки обращения"  100

10. Учтена  прибыль от реализации товаров  (кредитовое сальдо счета 46 "Реализация  продукции (работ, услуг)" равно  1380 - (1000 + 230 + 100) = 50):

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"  50

Кт 80 "Прибыли и убытки"  50

При этом следует помнить, что при осуществлении  предприятием обмена продукцией выручка  для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия такой реализации - исходя из цены последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. Наряду с НДС на основании данной величины рассчитывается и налог на прибыль. Таким образом, отраженная в бартерном договоре цена товара не играет роли при исчислении налогов (как на прибыль, так и НДС).

 

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ.

1.1. Понятие оптовой торговли.

       Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже.

       Различают два основных вида торговли –  оптовую и розничную.

       Согласно  ст. 492 по, договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица – конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость.

       Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. Отношения продавца покупателя товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

       Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования.

       Согласно  письму Госкомстата РФ от 8 ноября 1995 года №17-1-17/1947 "Об отнесении торговых предприятий к розничным или оптовым" идентификация сфер оптовой и розничной торговли для решения учетно-статистических задач осуществляется Госкомстатом России на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности продукции и услуг (ОКДП), который входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. В соответствии с положениями классификатора оптовая торговля включает деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Под розничной торговлей подразумевается деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

       Определение оптовой торговли содержится и в  постановлении Госкомстата РФ от 17 ноября 1997 года № 76, согласно которому под оптовой продажей понимается перепродажа приобретенных на стороне  товаров юридическим и физическим лицам для профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи).

       Оптовая и розничная торговля различаются  между собой и по иному основанию. Так, согласно Инструкции по определению  розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 1 апреля 1996 года № 25), под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:

• юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;
• юридическими лицами, осуществляющими торговлю, для которых торговая деятельность не является основной;
• физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

       Этим  же документом установлено, что в  силу организационно-практических причин в состав розничного товарооборота  включается также продажа продовольственных  товаров отдельным юридическим лицам социального назначения (больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т. п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения.

       Кроме того, в розничный товарооборот включается продажа товаров юридическим  лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет.

       Ранее включаемая в розничный товарооборот продажа по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд считается оптовой продажей и в объеме розничного товарооборота не учитывается.

       Таким образом, мелкооптовая торговля за наличный расчет приравнивается к розничной, а продажа товаров (независимо от целей приобретения) юридическим лицам по безналичному расчету (за исключением перечисленных) признается оптовой,

       Однако  не следует забывать, что "вопрос методологии и критериев разграничения  сфер оптовой и розничной торговли для применения в системе налогообложения в увязке с систематизацией сфер экономики по общероссийским классификаторам не входит в компетенцию Госкомстата России (см. письмо Госкомстата РФ от 8 ноября 1995 года № 17-1-17/1947).

       В соответствии с письмом ГНС РФ от 20 декабря 1995 года № 05-4-09/41 в состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи.

       Согласно  положениям нормативных актов оптовая  торговля представляет собой продажу  товара юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для последующей  перепродажи или производства.

       По  такому основанию, как форма расчетов (безналичный, наличный), грань перехода оптовой торговли в розничную весьма подвижна. Законодательные органы пытаются ее закрепить, для чего, в частности, устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

       Оптовой торговлей могут заниматься любые предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы. Предприятие-производитель, например, может реализовывать свою продукцию как оптом, так и в розницу.

       Законодательными  актами предусмотрено создание специализированных оптовых торговых предприятий, к которым в соответствии с Инструкцией Госкомстата РФ от 14 января 1997 года № 2 относятся:

• организации оптовой торговли, специализирующиеся на обслуживании промышленных предприятий;
• заготовительные и кооперативные организации, приобретающие продукцию сельского хозяйства для перепродажи;
• организации оптовой торговли по продаже определенного вида продукции;
• организации-экспортеры, организации-импортеры продукции.

       В отличие от розничной торговли, правила  осуществления которой устанавливаются многочисленными нормативными актами, оптовая торговля в основной массе регулируется Гражданским кодексом РФ.

       Следует учитывать, что в процессе деятельности у торгового предприятия возникают  отношения не только с партнерами, но и с контролирующими органами. Соответственно предприятия обязаны исполнять требования, предусмотренные договорами, а также соблюдать санитарные правила, правила пожарной безопасности, правила продажи отдельных групп товаров и др.

1.2. Цена товара и её контроль.

       В основе формирования цены товара лежит  денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации.

       Цена  товара складывается из себестоимости  товара, прибыли производителя, акцизов (в случае подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, торговой надбавки.

       Акциз устанавливается на определенные товары (винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные  изделия и т. п.) в процентах  к отпускным ценам.