Учет труда и его оплаты в ГУСП МТС «Башкирская»

В табель учета рабочего времени (форма № 140 – АПК) в алфавитном порядке вписывают фамилии работников с указанием должностей. Затем ежедневно в течение месяца записывается количество отработанных часов, что позволяет правильно начислять заработную плату. После окончания месяца в табеле подсчитываются итоги отработанных дней и часов, а так же производится начисление оплаты труда.

Труд руководителя, специалистов и служащих оплачивается на основании  должностных окладов. Размер оклада определяется занимаемой должностью и  квалификацией работника. При начислении оплаты труда на основе окладов заработная плата работника, отработавшего все рабочие дни в данном месяце, равна окладу. Если он отработал меньшее число дней, то заработная плата ему начисляется исходя из его должностного оклада и количества отработанного времени.

В ремонтных  мастерских кооператива для учета  выполненных работ, времени и  заработной платы ведут наряд на сдельную работу - форма № 70 сельхозучета (приложение 2). Наряд выписывается в одном экземпляре и может использоваться сроком до 1 месяца. В течение этого периода в нем отмечают объем выполненных работ, а на оборотной стороне ведется табель учета отработанного каждым работником времени. После выполнения задания рассчитывается общая сумма оплаты труда за работу.

В растениеводстве  для учета затраченного труда, объема выполненных работ, начисления заработка, а в ряде случаев и некоторых материальных затрат в процессе работы используют различные формы учетных листов[7, с.342].

В СПК колхоз «Рассвет» оплата труда шоферов  и грузчиков производится на основе путевого листа грузового автомобиля - форма № 4-С (приложение 3). В нем указывается марка автомобиля, водитель, задание водителю и последовательность его выполнения. Данные путевого листа предназначены для первичного учета работы легкового автотранспорта и начисления оплаты труда шоферам.

Учет затрат труда  и начисление заработной платы трактористов – машинистов производится учетном листе тракториста- машиниста (форма №133-АПК), путевом листе трактора (форма №412-АПК).

Учетный лист тракториста- машиниста (приложение 4) применяется на механизированных полевых работах. Его открывают на каждого тракториста-машиниста и заполняют ежедневно. Срок использования такого листа колеблется в хозяйстве от 5 до 10 дней. В учетном листе указывают наименование сельскохозяйственной организации, дату, фамилию, имя, отчество тракториста-машиниста, марку трактора. В данном документе фиксируется название выполненной работы, расход горючего количество отработанных часов, объём фактически выполненной работы, расценки, сменная эталонная выработка. Затем производится начисление оплаты труда тракториста- машиниста на основе полученных данных. Важно отметить, что в кооперативе учетный лист заполняет не бригадир или учетчик, а сам тракторист- машинист.

Путевой лист трактора (приложение 5) предназначен для документального оформления выполненных на тракторе транспортных работ и начисления заработной платы за них. Документ рассчитан на ежедневное обращение. В нем указываются наименование сельскохозяйственной организации, дату, фамилию, имя, отчество и табельный номер тракториста-машиниста, марку трактора, задание, которое тракторист должен выполнить. В путевом листе трактора в дальнейшем происходит расчет оплаты труда. Это документ так же заполняется трактористом – машинистом самостоятельно.

В животноводстве заработную плату начисляют в зависимости  от количества и качества получаемой продукции и некоторых других показателей [7, с.344].

Так, на основании акта на оприходование приплода животных - форма № 95 сельхозучета (приложение 6), который заполняется в день получения приплода, начисляют оплату труда дояркам и скотникам.

Данные акта на перевод животных из группы в группу - форма № 97 сельхозучета (приложение 7), заполняемого в день непосредственного перевода животных, используют для начисления заработной платы свинарки – за поголовье поросят к моменту отъема и полученный прирост живой массы, а так же доярок – за перевод нетелей в коровы.

Ведомость взвешивания животных - форма № СП -43 (приложение 8) служит основанием для определения прироста живой массы за отчетный период, за который начисляется заработная плата телятнице, скотникам, свинарке. Документ составляется в день взвешивания животных. Полученный прирост живой массы определяется в специальном документе – расчете определения прироста живой массы - форма № СП-44 (приложение 9).

На основании журнала учета надоя молока - форма № СП-21 (приложение 10) производят начисление оплаты труда дояркам. Определенную оплату начисляют так же за надой молока от закрепленной группы скота скотникам.

Все вышеперечисленные  первичные документы по отрасли  животноводства заполняются заведующей фермой.

Начисление  оплаты труда работникам животноводства с учетом объема выполненного объема работ производится на основе расценок «Оплаты труда животноводов с 01.01.2007 года» в расчете начисления отплаты труда работникам животноводства - форма № 69 сельхозучета (приложение 11). В этом расчете записывают фамилии, имена и отчества основных и подменных работников, количество отработанных каждым из них дней и часов, расценки и объем выполненных работ. Составляет расчет заведующий фермой. В конце месяца расчет начисления оплаты труда работников животноводства сдается в бухгалтерию.

Первичный учет в СПК колхоз «Рассвет» имеет  ряд недостатков:

• большинство фактов фиксируется в бланках устаревших форм;
• во многих первичных документах не заполняются все необходимые графы и отсутствуют подписи материально-ответственных лиц;
• документы, рассчитанные на ежедневное обращение, могут заполняться в течение нескольких дней;
• в растениеводстве и вспомогательных производствах многие первичные документы заполняются исполнителями работ, что может привести к искажению информации.

2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в СПК колхоз «Рассвет» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в разделе «краткосрочные обязательства» по статье «кредиторская задолженность перед персоналом организации», где учитываются начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда работникам (на первое число месяца).

По кредиту счета  учитываются суммы начисленной  основной и дополнительной оплаты труда, отпусков, доходов работников от участия  в деятельности предприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования, а по дебету — удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.

Синтетический учет ведется  в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении (приложение 12). Она составляется на год и состоит из названия месяца, дебетового и кредитового оборота, сальдо на конец периода. Главная книга по счету 70 заполняется ежемесячно, оборот по дебету включает в себя в данном случае сумму выплаченной заработной платы как в денежном, так и натуральном выражении, а по кредиту – начисленной.

Многочисленные документы  по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию  из производственных подразделений. После  поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по каждому  ра6отнику.

Ранее для этих целей  в кооперативе использовался лицевой счет по заработной плате (приложение 13).

Лицевой счет - регистр  аналитического учета, который велся  на каждого работника организации. В нем отражали расчеты по оплате труда и другим начислениям в  пользу работника. Лицевой счет открывали на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете фиксировались такие данные как фамилия, имя, отчество работника, табельный номер, дата рождения, должность и другие сведения о нем. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводились данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывали на год. По окончании года лицевой счет закрывался, и на следующий год открывается новый. И так каждый год, пока работник трудился в кооперативе.

В настоящее время  лицевой счет по заработной плате  в СПК колхоз «Рассвет» заменен Книгой учета расчетов по оплате труда (приложение 14), рассчитанную на ежегодное обращение.

В Книге на каждого  работника открывается отдельная  страница, где по окончании каждого  месяца фиксируются такие показатели:

• сальдо на начало месяца (как за работником, так и за кооперативом);
• количество отработанных дней и часов;
• сумма начисленных за период заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности, отпускных, дополнительных выплат в виде премий, начислений районного коэффициента, доплат за образование;
• рассчитывается общая сумма начислений;
• сумма удержаний в виде налога на доходы физических лиц, натуральной оплаты, коммунальных платежей;
• рассчитывается сальдо на конец месяца.

Основанием для заполнения Книги учета расчетов по оплате труда  служит ряд первичных документов: наряд на сдельную работу, путевой лист грузового автомобиля, учетный листе тракториста- машиниста, путевой листе трактора, расчет начисления оплаты труда работникам животноводства, табель учета рабочего времени; а так же листки нетрудоспособности и решения судебных органов на удержания по исполнительным листам.

Расчет заработной платы производится строго на основании данных первичных документов с учетом утвержденных расценок (приложение 15) для СПК колхоз «Рассвет». Помимо основной расценки, для всех категорий работников, предусмотрено премирование в размере 33% от основного заработка.

На заработную плату  производят начисления районного коэффициента и коэффициента за образование (для  административно- управленческого  персонала).

Районный коэффициент  – это показатель относительного увеличения заработной платы, работающих в суровых природно- климатических условиях. Право на получение коэффициентов к заработной плате возникает с первого дня работы. Районный коэффициент на предприятии равен 15%.

Надбавки за образование  получают Председатель и главный  бухгалтер кооператива в размере 30 и 20% соответственно от основного оклада.

Рабочим и  служащим кооператива предоставляется  один раз в году оплачиваемый отпуск. Выплаты по нему производятся на основании среднего заработка. Средний заработок для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за двенадцать календарных месяца, предшествующие отпуску (Федеральный закон от 29 декабря 2006 г.).

Помимо начисления заработной платы в Книге учета расчетов по оплате труда отражаются и удержания  из нее, которые можно разделить на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических  и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданный плановый аванс и выплаты сделанные в межрасчетный период, в погашение задолженности по подотчетным суммам и другие[4, с.236].

Так, согласно п.4 ст.226 Налогового Кодекса РФ налоговые агенты (в  частности, организации) обязаны удержать из доходов работников-налогоплательщиков сумму налога на доходы физических лиц непосредственно при их фактической  выплате. НДФЛ с работников кооператива взимается по ставке 13%.

В СПК колхоз «Рассвет»  сотрудники пользуются следующими налоговыми вычетами:

• в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого работника, пока совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не составит 20000рублей;
• в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребенка налогоплательщика, пока совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не составит 40000рублей.

Налоговый вычет на содержание детей производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося дневной формы  обучения, студента, аспиранта, курсанта в возрасте до 24 лет.

В годе, следующим за отчетным, главный бухгалтер СПК колхоз «Рассвет» предоставляет в налоговый орган «Реестр сведений о доходах физических лиц за год» (приложение 16). В нем отражаются фамилии, имена и отчества сотрудников, ставка обложения НДФЛ, общая сумма дохода за год, общая сумма налога, исчисленная и удержанная по каждому работнику.

К данному реестру  прилагается справка о доходах физического лица за год - форма № 2-НДФЛ (приложение 17). В справке указываются данные о налоговом агенте, данные о физическом лице – получателе дохода, доходы облагаемые по ставке 13%, стандартные и имущественные налоговые вычеты, общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода.

Количество таких справок  должно быть равно количеству физических лиц, работавших в кооперативе в  отчетном периоде.