Учет труда и заработной платы

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные  пенсии, назначаемые в порядке, установленном  действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации  или сокращением штатов; суммы  единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи  со стихийными бедствиями, террористическими  актами, на погребение, а в других случаях – не более 2000 руб. за налоговый  период (календарный год); стоимость  подарков, полученных от организаций  или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и  другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения  доход, полученный физическим лицом  в календарном году, уменьшается  на определенные суммы – налоговые  вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты. [18] Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов в размере 600, 400, 500 и 3 000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков (табл. 2.2)

 

 

 

 

Таблица 2.2. Налоговые вычеты, предоставленные Налоговым кодексом РФ по налогу на доходы физических лиц

 

Размеры налоговых вычетов Категории налогоплательщиков (подпункты 1, 2, 3, 4 пункта 1 статьи 218 «Стандартные налоговые вычеты») Сроки действия предоставленных  вычетов 1. В размере 3000 руб.  за каждый месяц       2. В размере 500 руб. за  каждый месяц         3. В размере 400 руб. за  каждый месяц               4. В размере 600 руб. за  каждый месяц Инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, П, III групп  вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или  при исполнении иных обязанностей военной  службы и т.д.   Герои Советского Союза и  Герои Российской Федерации, лица, награжденных орденом Славы трех степеней; участники  ВОВ; инвалиды с детства и инвалиды I и II групп; лица, выполнявших интернациональный  долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.   Физические лица, которые  не имеют специальных льгот. Действует  до месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с  месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.           За каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  на каждого учащегося дневной  формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у  родителей и(или) супругов, опекунов или попечителей. Бессрочно           Бессрочно             Действует до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала календарного года, превысил 20000 руб.   Действует до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала календарного года, превысил 20000 руб.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый  вычет расходов на детей предоставляется  в двойном размере. Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.

Если налогоплательщик имеет  право более чем на один стандартный  вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

При смене физическим лицом  в течение календарного года места  работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются  с учетом дохода, полученного с  начала налогового периода по другому  месту работы, в котором налогоплательщику  предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.

Социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного  заявления налогоплательщика при  подаче им налоговой декларации в  налоговый орган по окончании  календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

К числу социальных вычетов  отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом  на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования; здравоохранения и  социального обеспечения, частично или полностью финансируемым  из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям  на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов  не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

Имущественные налоговые  вычеты – это уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также  на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в ст. 220 НК РФ.

Профессиональные налоговые  вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица; занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в  размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Однако для налогообложения некоторых видов доходов устанавливаются специальные ставки налога. По ставке 35% облагаются: выигрыши, выплаченные организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 рублей в год; суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет; над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ России на момент заключения договора страхования; суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Налоговая ставка в размере 30% установлена для: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. [2]

Налоговые вычеты предоставляются  только по письменному заявлению  работника.

Пример. Газоэлектросварщику  Ковалеву Н.В. в сентябре 2010 года за август 2010 года была начислена заработная плата в сумме 27000 руб. Семенов В.И. подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.

Налог на доходы за август составил:

(27000 руб. – 400 руб.) × 13% / 100% = 3458 руб.

В бухгалтерском учете  суммы НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном  субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности  организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение  задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68  «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога в  бюджет –

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные  листы». При этом делаются следующие  проводки:

Удержаны суммы по исполнительным листам –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации  –

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 59 «Касса».

Алименты перечислены  платежным поручением на счет взыскателя в отделение банка –

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 51 «Расчетные счета».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника  в возмещение материального ущерба –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 72.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (по субсчетам).

В ООО «Югражилпромстрой» имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак. Из числа обязательных удержаний в ООО «Югражилпромстрой» имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов. Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников.

Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством.

В соответствии с Налоговым  кодексом при определении размера  налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На 1 января 2011 года из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО «Югражилпромстрой» использовались только два:

1) налоговый вычет в  размере 400 рублей за каждый  месяц налогового периода.

2) налоговый вычет размере  600 рублей за каждый месяц налогового  периода распространяется на  каждого ребенка у налогоплательщиков. Этот вычет предоставляется на  основании письменных заявлений  налогоплательщиков и документов  подтверждающих право на данный  вычет

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером  составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом  по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая  декларация составляется путем ручного  ввода всех необходимых данных в  специальную программу «Налогоплательщик  ЮЛ», распечатывается в двух экземплярах  и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются  два экземпляра декларации и необходимое  количество дискет, содержащих данную отчетность.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой  денежной сумме или в размере: на одного ребенка - 25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной  законодательством. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных  условиях и иных выплат, не носящих  постоянного характера. Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.

На сумму удержанных алиментов  работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется  получателю указанному в исполнительном листе.

ООО «Югражилпромстрой» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для исчисления суммы взносов  в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 2.3 и 2.4.

 

Таблица 2.3. Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом  рождения менее 1967 года.

 

База для начисления страховых  взносов на каждого работника  нарастающим итогом с начала года	Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше		Для мужчин с 1953 по 1966 год  рождения и женщин с 1957 по 1966 год  рождения
	на финансирование страховой  части трудовой пенсии	на финансирование накопительной  части трудовой пенсии	на финансирование страховой  части трудовой пенсии	на финансирование накопительной  части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	14%	0%	12%	2%
От 100 001 до 300 000 руб.	14 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.	0%	12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100 000 руб.	2 000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 000 до 600 000 руб.	29 800 руб. + 3,95% с суммы, превышающей 300 000 руб.	0%	25 600 руб. + 3,39% с суммы, превышающей 300 000 руб.	4 200 руб. + 0,56% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	41 650 руб.	0%	35 770 руб.	5 880 руб.

 

Таблица 2.4. Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом  рождения начиная с 1967 года на 2010 г.

 

База для начисления страховых  взносов на каждого работника  нарастающим итогом с начала года на финансирование страховой  части трудовой пенсии на финансирование накопительной  части трудовой пенсии До 100 000 руб. 10% 4% От 100 001 до 300 000 руб. 10 000 руб. + 5,64% с суммы, превышающей 100 000 руб. 4 000 руб. + 2,26% с суммы, превышающей 100 000 руб. От 300 000 до 600 000 руб. 21 280 руб. + 2,82% с суммы, превышающей 300 000 руб. 8 520 руб. + 1,13% с суммы, превышающей 300 000 руб. Свыше 600 000 руб. 41 650 11 910