Содержание 

Введение

   При переходе России к рыночным методам  резко возросла и изменилась роль кредитов и займов. Большая роль здесь отводится кредиту, который может разрешить проблему недостатка оборотных средств и неплатежей у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Но, в сложившейся обстановке важен не только сам факт кредитования, но и оформление кредита, своевременный и правильный его учет.

   На  сегодняшний день кредиты банков, обеспечивая деятельность предприятий, помогают их развитию, увеличению объемов производства продукции, услуг, работ. Особенно проявляется на стадии становления предприятия значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности. Организация использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, которые направлены на создание нового имущества. На этом этапе большое значение имеют долгосрочные банковские кредиты.

   Краткосрочные кредиты дают предприятию возможность  постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, помогают ускорению оборачиваемости средств организаций.

   Займы, которые выполняют функции кредита, имеют различные формы и помогают использовать полученные средства более гибко. Организация может получить заем в наиболее удобной форме – непосредственно заем, выпустив облигации либо в вексельной форме.

   В этих условиях возросла роль правильного учета займов и кредитов в бухгалтериях организаций. От достоверности и правильности учета займов и кредитов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, которое позволяет принимать верные решения по изменению данных характеристик, а также позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Достоверный учет позволит в дальнейшем избрать наиболее выгодный и удобный для предприятия способ получения дополнительных денежных средств.

     Целевое финансирование - финансирование конкретных объектов и/или мероприятий. Средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, выделяются государственными и негосударственными организациями и могут быть использованы лишь по назначению. При выполнении установленных условий полученные средства становятся для предприятия собственными, если условия не соблюдаются, то средства относятся к кредиторской задолженности и требуют возврата. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, которые предоставляются в таком же порядке другими лицами в форме субсидий, субвенций, предоставления предприятию различных ресурсов, финансирования различных мероприятий, безвозвратных займов. Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или иными органами расходов организации, которые она не понесла бы без данной помощи.

          Поэтому тема курсовой работы  является актуальной на сегодняшний  день.

         Предметом исследования в данной  курсовой работе является учет  заемного капитала и целевого финансирования.

     Объектом  исследования являются заемный капитал  и целевое финансирование.

     Цель  исследования в данной курсовой работе наиболее глубоко изучить особенности бухгалтерского учета заемного капитала и целевого финансирования.  
Глава 1. Сущность заемных средств и средств целевого финансирования

1.1. Понятия «кредит», «заем» и «ссуда», их отличительные особенности 

     Темпы развития российской экономики зависят  от объема финансирования реального сектора экономики. Одним из источников такого финансирования являются заемные средства, поскольку в нынешних условиях кругооборот производственных фондов не может обеспечиваться достаточным объемом собственных средств организаций для продолжения воспроизводственного процесса.

     В переводе с латинского «кредит» в буквальном смысле означает «доверие», которым пользуется лицо, взявшее на себя обязательство будущего платежа, т.е. доверие, которое оказывает кредитор дебитору.

     Исторически понятия «кредит», «ссуда» и «заем» отождествлялись и практически  означали долг. Это отождествление наблюдается и в настоящее время в экономической литературе и нормативных актах. Однако в российском законодательстве (ГК РФ) эти понятия разграничиваются. Понятие «заем» шире понятия «кредит». Так, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (возможно, с процентами).

     Кредит  представляет собой разновидность  займа и делится на банковский (оформляемый кредитным договором), товарный и коммерческий.

     По  кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     По  товарному кредиту сторонами  может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).

     Коммерческий  кредит предполагает, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

     Ссуда представляет собой передачу вещи ссудодателем ссудополучателю в безвозмездное пользование при условии возврата той же вещи в том состоянии, в котором получил ее ссудополучатель, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ). Деньги, являясь вещью, не могут быть выданы (кроме нумизматических) в ссуду, ибо предполагается возврат не такой же суммы денег или равного количества других полученных денег (как при займе или кредите), а тех же самых.

     В свете сказанного рассмотрим сходство и отличие договоров займа, кредита и ссуды, учитывая то, что кредит является составной частью займа, а к ссуде во многих случаях применяются правила, предусмотренные договором аренды. О близости договоров займа и кредита свидетельствует применение к кредитным отношениям правил о займе. Сходство указанных договоров состоит в следующем.

     1. Целевой характер. Правила целевого  займа, включая предоставление  заимодавцу возможностей контроля  за целевым использованием кредита  и одностороннего прекращения  кредитования при нарушении заемщиком  целевого назначения кредита. Ссуда также предполагает досрочное расторжение договора, если вещь используется не по назначению или не в соответствии с договором.

     2. Момент возвращения. Сумма займа,  как кредита и ссуды, считается  возвращенной либо в момент  фактической передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в момент зачисления денежных средств на его банковский счет. Заем возмездный, как и кредитный договор, может быть возвращен заемщиком только с согласия заимодавца, поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода (беспроцентный заем и ссуда могут быть возвращены заемщиком или ссудополучателем досрочно, однако по кредитному договору беспроцентного займа нет). При отсутствии в договорах займа и кредита указания на срок возврата они подлежат возврату в 30-дневный срок.

     3. Возвращение по частям. Если договорами  займа и кредита предусмотрено их возвращение по частям, то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части, заимодавец вправе требовать досрочного возврата всей оставшейся их суммы вместе с причитающимися процентами (возврат ссуды предполагается полностью).

     4. Срок давности взыскания процентов.  К требованиям о взыскании  процентов применяется общий  трехгодичный срок исковой давности (по ссуде проценты не начисляются). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Помимо основных отмеченных черт имеется и другое сходство.

     Договоры  займа, банковского кредита и  ссуды существенно различаются.

     1. Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные движимые вещи, которые определяются родовыми, а не индивидуальными, признаками. Следовательно, имущество, составляющее предмет займа, поступает в собственность заемщика и перестает быть объектом собственности заимодавца, который вправе претендовать на возврат ему лишь аналогичных по количеству вещей того же рода и качества, но не тех же самых вещей, т.е. предметом займа могут быть вещи заменимые, тогда как предметом ссуды — незаменимые. Кроме того, по договору займа право собственности на вещи переносится с кредитора на должника, тогда как по договору ссуды право собственности на переданные в пользование вещи остается за кредитором, поэтому денежный заем, хотя бы и беспроцентный, не может быть признан ссудой. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество (вещи).

     2. Сторонами договора займа и  ссуды могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие  организации. Коммерческие организации  не имеют нрава передавать  имущество в ссуду лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом их органов управления или контроля. В роли заимодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию Банка России.

     3. Форма заключения для кредитного договора должна быть письменная, иначе он недействителен. Для договора займа требуется простая письменная форма, если: заимодавцем является юридическое лицо; сумма договора, заключенного между гражданами, превышает не менее чем в 10 раз минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством. В остальных случаях не требуется даже простая письменная форма.

     4. Кредитный договор и договор  ссуды по своей юридической  природе являются нонсенсу актуальными, а не реальными, т.е. вступают в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения (до передачи денег или вещей заемщику), тем более что возможна периодическая, а не однократная передача денег. Однако, классический консенсуальный характер этого договора ослаблен и сближен с реальным, т.е. с договором займа, в связи с тем, что и кредитор, и заемщик могут отказаться — при определенных условиях — от его исполнения.

     Заем  — это реальный договор, вступающий в силу лишь с момента перехода денег (или вещей) от заимодавца заемщику, когда и возникают соответствующие обязательства, т.е. договор займа считается заключенным с момента передачи денег, вещей (а не обязательства передать). Здесь заимодавца нельзя заставить выдать заем, поскольку обещание предоставить его не имеет юридической силы.

     5. По обязанностям сторон кредитный и ссудный договоры двусторонние: кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит), а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (по кредитному договору). Договор займа односторонний, так как возлагает обязанность только на заемщика, оставляя за заимодавцем право требования.

     6. Кредит однозначно предполагает  обязанность заемщика уплатить  проценты на полученную денежную  сумму. При недостаточности суммы  платежа, произведенного должником (при отсутствии иного соглашения), погашаются прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем проценты, а в оставшейся части — сумма основного долга.

     Проценты  по договору займа могут и не выплачиваться (по умолчанию их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части). Причем договор займа предполагается беспроцентным, если в нем не указано иное, в случаях: его заключения между гражданами на сумму, не превышающую установленного законом размера и если это не связано с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; передачи заемщику не денег, а других вещей, определенных родовыми признаками. Проценты по соглашению сторон могут взыскиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Договор ссуды однозначно предполагает его безвозмездность.

     Обобщая сказанное, отметим, что довольно часто  на практике неправильное правовое толкование данных категорий приводит к терминологической путанице при определении конкретной хозяйственной операции и, как результат, к неверному ее отражению в бухгалтерском учете. В хозяйственном обороте термин «ссуда» употребляется и как «кредит», и как «заем». Из-за нечеткости правовой проработки этих категорий нет ясности в методологии их бухгалтерского учета.

     В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки: 

     - использование этого капитала  генерирует наиболее опасные  финансовые риски в хозяйственной деятельности предприятия - риск снижения финансовой устойчивости и потери платежеспособности. Уровень этих рисков возрастает пропорционально росту удельного веса использования заемного капитала.