В случае выдачи кредита заемщику в  договоре должны быть особо определены порядок и сроки взыскания  основной задолженности и процентов. В коммерческих организациях — заемщиках проценты за кредит в бухгалтерском учете отражаются по мере начисления (п. 17 ПБУ 15/08), т.е. задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, согласно условиям договоров и при этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»     Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» к фактическим затратам на приобретение МПЗ, приобретение и сооружение (изготовление) объекта основных средств относятся начисленные до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету проценты по кредитам, заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, сооружения и изготовления объекта основных средств.

     Затраты по полученным займам и кредитам должны быть признаны расходами того периода, в котором они произведены, за исключением их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

     Дополнительные  затраты, производимые заемщиком в  связи с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные:

     - с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

     - с осуществлением копировально-множительных работ;

     - с уплатой налогов и сборов - в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

     - с проведением экспертиз;

     - с потреблением услуг связи;

     - с другими затратами на получение кредитов и займов, размещение заемных средств.

     Действующий порядок налогообложения этих затрат вызывает необходимость открытия двух субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» по учету процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств в виде кредитов: «Уплаченные проценты, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» и «Уплаченные проценты, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли».

     Проценты  начисляются банком на остаток задолженности  по основному долгу, учитываемому на соответствующем субсчете на начало операционного дня. При начислении процентов в расчет принимаются величина процентной ставки и фактическое количество календарных дней, на которое предоставлены кредиты. При этом за базу берут действительное количество календарных дней в году (365 или 366 дней).

     Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведут в размере видов  полученных кредитов (овердрафт, кредитная  линия и т.д.) по банкам, которые  их предоставили. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Организация учета заемных средств

     2.1. Учёт заемных средств 

     Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиками регулируются договором займа, оформленным  в установленном порядке. В качестве удостоверения своевременности погашения займа организация-заемщик может выдать вексель заимодавцу. В таком случае задолженность перед заимодавцами, обеспеченная векселями, отражается в бухгалтерском учете обособленно. Бухгалтерский учет займов осуществляется у заемщиков на основных (по структуре и назначению) пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На данных счетах аккумулируется информация о состоянии расчетов с заимодавцами в российской и иностранных валютах. Как уже упоминалось, на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражаются займы, предоставленные на срок не более одного года, а на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — свыше одного года.

     Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведут по заимодавцам и срокам погашения. Источником привлечения дополнительных заемных ресурсов могут быть ценные бумаги (купонные и дисконтные облигации, векселя и др.), выпущенные коммерческой организацией, которые учитываются на отдельных субсчетах к названным счетам в зависимости от срока выкупа ценных бумаг. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» собираются данные о выпущенных ценных бумагах со сроком погашения не более одного года, а на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — со сроком погашения более одного года.

     Реализация  купонных облигаций, векселей возможна по цене, превышающей их номинальную стоимость. Возникающая при этом разница (сумма превышения цены размещения над их номинальной стоимостью) учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 « Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям, задолженность по таким векселям показана у векселедателя с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

     При начислении дохода по облигациям в  форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов по ним.

     Аналитический учет займов, полученных путем выпуска  долговых ценных бумаг, осуществляется по заимодавцам, видам выпущенных ценных бумаг и срокам их погашения. 

     Этапы заключения кредитного договора.

     Договор ссуды согласно российскому законодательству — это договор безвозмездного пользования, и на него распространяются правила, предусмотренные для аренды. При этом вещь, переданная в безвозмездное временное пользование ссудодателем ссудополучателю, остается собственностью ссудодателя, поскольку ссудополучатель обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Следовательно, имущество других юридических лиц (ссудодателя), находящееся у организации-ссудополучателя должно учитываться обособленно и отражаться на забалансовых счетах бухгалтерского учета. Однако в Плане счетов нет забалансового счета, предназначенного для учета имущества, получаемого по договору ссуды (безвозмездного пользования). В связи с этим следует либо ввести в рабочий план счетов организации-ссудополучателя забаласновый счет «Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования», либо открыть такой счет в качестве отдельного субсчета к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства».

     После оформления договора безвозмездного пользования  и получения имущества ссудополучателем дебетуют забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» по отдельному субсчету «Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования». Возврат имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, ссудодателю показывают по кредиту этого забалансового счета, субсчет «Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования ».

     Ссудополучатель несет риск случайной гибели или  случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если вещь погибла или испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором или назначением.

     Ссудодатель отвечает за недостатки вещи, которые  он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования. При обнаружении таких недостатков ссудополучатель имеет право по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков вещи или возмещения своих расходов на устранение ее недостатков либо досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба (ст. 693 ГК РФ).

     Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. При этом в бухгалтерском учете составляются записи аналогичные тем, которыми отражается содержание вещи, принадлежащей ссудополучателю.

     Поскольку имущество, переданное в безвозмездное  пользование, принадлежит ссудодателю, оно не списывается с его баланса, а отражается на отдельных субсчетах учета данного вида имущества. Однако расходы ссудодателя на содержание имущества, сданного в безвозмездное пользование, отражаются у него на счетах учета источников собственных средств. Это относится и к суммам начисленных амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам, сданным в безвозмездное пользование.

     Каждая  сторона (ссудодатель и ссудополучатель) имеет право в любое время  отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения. Ссудодатель имеет право досрочного расторжения договора в случаях, когда ссудополучатель:

     - использует вещь не в соответствии с договором или ее назначением;

     - не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в исправном состоянии, и существенно ухудшает ее состояние;

     - без согласия ссудодателя передал вещь третьему лицу. Ссудополучатель может расторгнуть договор, если:

     - он не знал в момент заключения договора о недостатках вещи, делающих ее нормальное использование невозможным;

     - при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;

     - ссудодатель не исполнил обязанности по передаче вещи либо ее принадлежности и относящихся к ней документов.

2.2. Учёт средств целевого финансирования.

     К целевому финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели:

     - научно-исследовательские работы;

     - подготовку кадров;

     - содержание детских учреждений и т.д.;

     - на инвестиционные проекты.

     Источником  целевых поступлений являются:

     - ассигнования из бюджета любого уровня (государственного, республиканского или местного);

     - взносы родителей за содержание детей в детских учреждениях;

     - средства, поступающие от спонсорских организаций;

     - средства фондов специального назначения и т.д.

     Государственная помощь может быть представлена не только в виде денежных средств, но и (или) в виде ресурсов, отличных от денежных средств (т.е. в виде любого имущества). Средства целевого финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утвержденными сметами строго по целевому назначению. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

     Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются поступления средств, по дебету — их расходование (использование). Сальдо по счету указывает на неизрасходованные средства на начало или конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и источникам поступления.

     Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

     Дебет 50       «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

     Кредит 86       «Целевое финансирование» — поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

     Дебет 75       «Расчеты с учредителями» субсчет 75-3 «Расчеты с государстве иным и муниципальными органами по выделен ному имуществу»

     Кредит 86       «Целевое финансирование» — начисление средств целевого назначения унитарной организации.

     Операции  использования средств целевого назначения отражаются следующими записями: