Учет заемного капиталла и целевого финансирования

           -активы, сформированные за счет  заемного капитала, генерируют меньшую  (при прочих равных условиях) норму прибыли, которая снижается на сумму выплачиваемого ссудного процента во всех его формах (процента за банковский кредит; лизинговой ставки; купонного процента по облигациям; вексельного процента за товарный кредит и т.п.).

     Высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры финансового рынка. В ряде случаев при снижении средней ставки ссудного процента на рынке использование ранее полученных кредитов (особенно на долгосрочной основе) становится предприятию невыгодным в связи с наличием более дешевых альтернативных источников кредитных ресурсов.

     Сложность процедуры привлечения (особенно в  больших размерах), так как предоставление кредитных ресурсов зависит от решения  других хозяйствующих субъектов (кредиторов), требует в ряде случаев соответствующих сторонних гарантий или залога (при этом гарантии страховых компаний, банков или других хозяйствующих субъектов предоставляются, как правило, на платной основе). 
 

1.2. Нормативное  регулирование учета заемных  средств и средств целевого  финансирования. Этапы заключения кредитного договора. 

 

     Рыночная  экономика — это экономика  договорных отношений между равноправными  партнерами. Субъектами кредитных отношений  в кредитной сделке выступают  кредитор и заемщик. Все вопросы, связанные с осуществлением кредитования, определением условий и оплатой банковских услуг, коммерческие банки (кредиторы) регулируют с клиентом (заемщиком) путем заключения кредитного договора. От правильно заключенных банком кредитных договоров зависит качество организации процесса кредитования и эффективность кредитных операций — их доходность и надежность, а от объема и качества кредитного портфеля банка — его успех, надежность, прибыльность и степень кредитного риска.

     Отношения в сфере банковского кредитования строятся по определенной системе, обусловливающей организацию кредитного процесса в соответствии с принципами кредитования, которые представляют собой основу, главный элемент системы кредитования, так как отражают сущность и содержание кредита. В отечественной специальной литературе к основным принципам кредитования относят: срочность возврата кредита, дифференцированность при его выдаче, платность и обеспеченность.

     Законодательно  принципы банковского кредитования не установлены. Представляется целесообразным в качестве основных принципов кредитования рассматривать:

     - цель кредита;

     - объем кредита;

     - срочность, платность (возмездность) кредита;

     - возвратность кредита:

     - дифференцированность (репутация и платежеспособность заемщика);

     - обеспеченность (получение права на активы заемщика либо третьих лиц) кредита.

     Отметим, что принципы кредитования используются в процессе оформления, предоставления, контроля и погашения кредита.

     Механизм  кредитования и организацию кредитной  работы каждый банк определяет самостоятельно на основе действующих рекомендаций Банка России. В банке разрабатывается собственный документ о кредитной политике с учетом политических, экономических и прочих факторов, которыми руководствуются работники, занимающиеся выдачей кредита.

     Основные  направления кредитной и процентной политики банка определяются его советом директоров или собранием акционеров в соответствии с российским законодательством. Конкретные процедуры реализации положений кредитной политики находят свое отражение во внутренних нормативных документах, регламентирующих кредитный процесс в банках: должностных инструкциях, методических разработках и проч. В связи с этим необходима детальная разработка технологии заключения кредитного договора как внутреннего нормативного документа банка. Порядок заключения кредитной сделки можно разделить на четыре этапа:

     1) прием и экспертиза заявки  на получение кредита;

     2) выдача кредита (оформление кредитного  договора и обеспечения, перечисление  средств по назначению);

     3) сопровождение кредита (контроль  за ходом исполнения договора, корректировка его условий);

     4) возврат кредита.

     Остановимся на каждом из них. На первом этапе работа банка с заемщиком начинается с подачи последним заявки на получение кредита. Форма заявки (заявления) может быть различна и устанавливается банком самостоятельно. В ней указываются:

     - реквизиты заемщика, данные о руководителях;

     - целевое назначение кредита;

     - испрашиваемые параметры кредита;

     - предполагаемое обеспечение кредита;

     - данные о расчетных и прочих счетах заемщика;

     - кредитная история и др.

     К заявке, как правило, прилагается  комплект документов, устанавливаемый банком:

     - документы, подтверждающие юридическую правомочность заемщика;

     - документы, характеризующие его финансовое состояние;

     - документы на оформление кредита и его обеспечение;

     - другие необходимые документы.

     На  первом этапе кредитования банку  следует выяснить серьезность, надежность, кредитоспособность заемщика, его репутацию, а также обоснованность кредитной заявки, эффективность использования кредита, его окупаемость и обеспеченность, степень кредитного риска и т.д. При положительном решении вопроса банку необходимо приступить ко второму этапу процесса кредитования — выдаче кредита, который состоит в оформлении кредитного договора, обеспечении и открытии счета по учету кредитов. Кредитный договор считается заключенным при соблюдении его формы и достижении соглашения по всем существенным условиям. Форма кредитного договора разрабатывается банком самостоятельно и должна содержать следующие основные пункты:

     - полные сведения о сторонах (наименование, адрес, данные о расчетном или ином счете в банке, указание лиц, подписывающих договор, их должностей, полномочий);

     - предмет договора (условия о сумме кредита, цене, порядке его получения, режиме использования счета по учету кредита, доле банка в кредитуемом проекте и т.д.);

     - взаимные права и обязанности сторон в рамках исполнения договора;

     - цель кредита и объекты его кредитования;

     - условия и порядок расчетов (сроки и порядок погашения суммы основного долга и процентов по нему);

     - виды (если кредит не является бланковым) и формы обеспечения исполнения обязательств по договору с заемщиком;

     - объем и сроки информации, предоставляемой заемщиком;

     - последствия неисполнения договора (ответственность сторон);

     - порядок рассмотрения споров по договору;

     - срок действия договора;

     -прочие условия;

     - юридические адреса сторон.

     Одними  из существенных вопросов кредитного договора являются четко оговоренная процентная ставка кредита и порядок ее выплаты. В договоре определяются условия и периодичность ее корректировки.

     В интересах, прежде всего банка, в кредитном договоре нужно предусмотреть способ и формы проверки обеспеченности и целевого использования кредита, контроля за финансовым положением заемщика. Такие проверки позволят банку своевременно принимать адекватные меры при обнаружении проблем в ходе кредитования.

     По  завершении оформления договорных документов банк открывает заемщику счет для  учета задолженности по выданному  кредиту. На этом завершается второй и наступает третий этап процесса кредитования — сопровождение кредита, или кредитный мониторинг (контроль).

     Он  складывается из разработки этапов контроля за ходом исполнения договора, осуществляемого  в направлениях:

     - своевременности и полноты погашения долга;

     - обновления кредитного дела (сбор и представление справок, отчетных форм, подготовки дополнительных соглашений к договорам);

     - регулярного анализа изменений платежеспособности заемщика и поручителя (по обновленным отчетным документам, справкам или выпискам с банковских счетов и проч.);

     - проверки условий содержания и качества заложенного имущества (с выездом на место согласно утвержденным графикам) и т.д.

     На  четвертом этапе — погашение  кредита возможно посредством единовременного взноса по окончании срока или равномерных взносов на протяжении всего периода действия договора. В последнем случае разрабатывается шкала погашения в соответствии со сроками оборачиваемости капитала. В случае погашения кредита полностью в кредитное досье помещается справка о закрытии дела, и оно передается в архив.

     Основную  долю в общей сумме денежных займов организаций составляют банковские кредиты, учет которых зачастую вызывает вопросы. Так, при получении кредита с зачислением его суммы на расчетный счет, который открыт не в банке-кредиторе, возникает вопрос о дате выдачи кредита, поскольку образуется разрыв между временем списания средств с корреспондентского счета в банке и зачислением суммы на расчетный счет организации-заемщика. Банку удобно считать моментом выдачи кредита дату списания суммы с корреспондентского счета, а заемщику — дату поступления денежных средств на его расчетный счет, поэтому в кредитном договоре и учетной политике следует четко выделить эту дату.

     Бухгалтерский учет банковских кредитов в коммерческих организациях осуществляется на основных пассивных счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется на срок до одного года (не более 12 месяцев), т.е. он обычно служит источником формирования оборотных средств. Долгосрочный кредит выдается на срок свыше одного года (более 12 месяцев) и используется на цели производственного и социального развития организации: строительство и приобретение основных средств, расширение и совершенствование производства и т.д.

     Организация-заемщик  полученные от банка-эмитента кредиты  на выставление аккредитива, под расчетные чеки учитывает на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» и субсчет 2 «Расчетные чеки».

     Что касается вексельного кредита, то он должен отражаться в учете организации-заемщика по реальной стоимости предоставленного кредита. Так, сумму полученного кредита но векселю учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», а сумму процентов за предоставленный кредит (дисконт), относящуюся к отчетному периоду, следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В итоге на кредите счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должны быть показаны суммы предоставленного кредита вместе с процентами. Сумму дисконта (процента), приходящуюся на отчетный год, рассчитывают по формуле

где d_общ   — общая сумма дисконта;

    t — срок обращения векселя  в отчетном году, дней;

   Т — общий срок обращения векселя, дней.

     Разновидность кредитования — учетные операции банка. На наш взгляд, некорректен  порядок бухгалтерского учета операций дисконта (учета) векселей организацией-векселедержателем, изложенный в Инструкции по применению Плана счетов. В инструкции рекомендуется отражать их на кредите субсчетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по номинальной стоимости векселя и дебете счетов 51 «Расчетные счета» (в сумме фактически полученных денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (в сумме учетного процента, уплаченного банку). Закрываются субсчета, открываемые к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», при оплате векселя векселедателями (кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счетов учета дебиторской задолженности) либо при возврате векселедержателем денежных средств, полученных в банке (кредит счета 51« Расчетные счета»). В результате операции никак не связаны с учетом векселей (покупкой банком векселя), поскольку сами векселя не переданы банку по индоссаменту, а задолженность векселедателя по векселю продолжает числиться у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя, дисконтированные (учтенные) в банках» до полного его погашения. Все это не соответствует существу операции учета (дисконта) векселей.