Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молодняка КРС

     Кроме рассмотренных выше, М.З. Пизенгольц предлагает  следующие виды затрат:

     Смешанные затраты– затраты, которые возникают  в результате учета на одном  счете  более  одного вида затрат, как переменных, так и постоянных.

     Альтернативные  затраты – величина, которая теряется или приносится в жертву, когда  в условиях ограниченных ресурсов выбор  одного альтернативного варианта требует  отказа от другого. Альтернативные затраты  в бухгалтерских документах не отражаются.

     Необратимые затраты – затраты, которые уже  были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее  время решение ни было принято.

     Вмененные затраты – затраты, которые признаются в отдельных ситуациях, а в  бухгалтерском учете обычно не признаются (17, с.22)

     Е.А. Бойко группирует затраты по ряду признаков: экономическим элементам  и назначению; способу отнесения  на себестоимость; их составу, отношению  к объёму производства; по степени  охвата планом; месту возникновения  и центрам ответственности. Автор  даёт такую же классификацию затрат как и М.А. Вахрушина.

     Таким образом, мы видим, что классификация  затрат в управленческом учёте весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Идеальных подходов к классификации затрат, применяемых в управленческом учёте, не существует. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах. Именно поэтому в одним из принципов управленческого учёта является принцип различной классификации затрат для различных целях управления. 

     1.3 Методы и системы учета затрат, применяемые в отечественной  и

     международной практике управленческого учета 

     В отечественной практике  методы калькулирования себестоимости выбирают только с одной целью- наиболее точного исчисления себестоимости продукции.

     Рассмотрим  основные методы калькулирования себестоимости продукции, которые используются в практической деятельности организаций в условиях рыночной экономики.

     1. В зависимости от объекта калькулирования выделяют следующие методы калькулирования:

     - поиздельный (пообъектовый) метод, в котором объектом учета и калькулирования является единица продукции. Он основан на использовании всех способов составления калькуляций. Применение того или иного способа зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья. Главным критерием применения этого метода является длительный (более года) производственный цикл. Он применяется в корабле- и самолетостроении, в строительстве

     - позаказный метод, в котором  объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. Данный метод применяется при производстве единичных, уникальных, индивидуальных, мелкосерийных или выполняемых по спецзаказу изделий; при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других подобных работ. Коренной недостаток позаказного метода заключается в получении информации о результатах выполненного заказа, как правило, после полного его окончания, что сказывается на уровне договорной цены

     - пооперационный метод, который  относится к смешанным системам  калькулирования и занимает промежуточное положение между позаказным и попроцессным методами. Для учета материалов используется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов - попроцессного метода.

     - попроцессный (простой) метод, в котором объектом калькулирования являются не затраты на производство за отчетный период по организации в целом, а затраты по каждому производственному процессу, под которым следует понимать технологически независимую последовательность операций, результатом которой является выпуск готовой продукции определенного вида или группы

     - попередельный метод позволяет систематизировать затраты по переделу и определить себестоимость полуфабрикатов, идущих на последующую обработку или на сторону.

     2. В зависимости от способа расчета  выделяют следующие методы калькулирования:

     - метод прямого счета (калькуляция  удельных издержек). Определение  себестоимости единицы продукции  осуществляется путем деления  общей суммы издержек на количество  выработанной продукции. Применяется  в основном на предприятиях, производящих  однородную продукцию.

     - нормативный метод. Основывается  на нормах и нормативах использования  материальных, финансовых и трудовых  ресурсов.

     Применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и  др.).

     - расчетно-аналитический метод. Предполагает  определение прямых затрат на  единицу продукции на основе  норм расхода, а косвенных затрат  — пропорционально признаку, установленному  в отрасли.

     - параметрический метод основывается  на установлении закономерностей  изменения издержек в зависимости  от изменения параметров, определяющих  качество продукции. Позволяет  определить затраты на улучшение  качественных параметров продукции.  Критерием применения данного  метода служит калькулирование однотипных, но разных по качеству изделий.

     - метод исключения затрат, который  заключается в том, что один  вид продукции, полученной в  результате комплексной переработки  сырья, считается основным, а остальные  - побочными. Применяется в нефтеперерабатывающем,  коксохимическом, обогатительном, мясомолочном 
производствах

     - коэффициентный метод, который  основывается на использовании  коэффициентов при распределении  комплексных затрат между полученными  продуктами.

     - комбинированный метод. Представляет  собой сочетание двух вышеназванных  способов. Расчет осуществляется  в несколько этапов

     3. В зависимости от степени распределения  затрат выделяют методы, которые  в наибольшей степени распространены  в зарубежной практике системы  учета затрат:

     - модель полного распределения  затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов

     На  наш взгляд, основными преимуществами данной системы являются возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции; применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности; возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства; широкая сфера применения, возможность применения для расчета цепы за единицу продукции.

     К недостаткам системы относятся  субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной  структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность  выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости  и ведет к установлению необоснованных цен; неоднозначность отнесения  затрат к одной группе; невозможность  применения для сравнительного анализа  себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями

     - модель частичного распределения  затрат (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данного метода калькулирования себестоимости продукции является маржинальный доход. Это доход, который получает предприятие после возмещения всех переменных затрат.

     Преимуществами  данной системы являются: установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью; определение точки безубыточности; возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции; упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции; возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции; возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж. Кроме этого, модель «директ-костинг» обладает и недостатками: ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости; отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

     - система учета нормативных затрат (Standard-cost), которая является продолжением нормативного метода учета затрат, но не его аналогом. Не смотря на то, что обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм, в рамках нормативною метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета «стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей .

     Недостатки  данного метода: система зависима от внешних условий, ее невозможно применить  на всех стадиях жизненного цикла  продукции, она не охватывает качественных показателей деятельности предприятия.

     Помимо  всех выше отмеченных методов, на современном  этапе применяется ABC-метод (activity based costing). Это метод учета затрат по видам деятельности.

     Общеизвестны  недостатки традиционных методов калькулирования себестоимости продукции, которые малопригодны для принятия управленческих решений, особенно при оценке деятельности различных сегментов рынка. Кроме того, не все виды затрат зависят от объема произведенной продукции. Например, затраты по логистическим операциям определяются количеством партий произведенной продукции, затраты по изменению дизайна продукции, сроков доставки, удовлетворению вновь возникающих требований потребителей связаны в большей мере с количеством потребителей и структурой доли рынка, охватываемой предприятием. В результате возникают искажения, которые приводят к критике традиционной системы учета затрат как системы, основанной на произвольном распределении затрат и дающей информацию, являющуюся бесполезной в процессе принятия решений. Отличительная особенность ABC-метода заключается в том, что с его помощью можно устранять недостатки традиционных методов калькулирования полной стоимости, наиболее точно отслеживая и контролируя расходы по различным видам деятельности, отдельным направлениям и сферам бизнеса. Он основан на утверждении, что продукция не является причиной возникновения затрат, а является причиной операций (деятельности), в результате которых и возникают затраты.

     Сущность  ABC-метода заключается в следующем: вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия представляется в виде стоимостных потоков или набора определенных видов деятельности, которые выстраивают стоимостную цепочку по формированию затрат выпускаемой продукции. Такое представление ABC-метода позволяет косвенные затраты превратить в прямые и непосредственно относить на изготавливаемую продукцию. Для каждого вида деятельности устанавливается вектор измерения активности - «драйвер затрат» (cost driver), отражающий сущность данного вида деятельности и увязанный с калькулируемым объектом - и стоимость драйвера затрат. 

     1.4 Значение калькулирования, понятие объектов калькуляции и калькуляционных единиц. 

     Калькулирование (от латинского calculatio - счёт, подсчёт) - способ определения себестоимости продукции или услуги а также себестоимости производственных ресурсов. Калькулирование производится на основе учётных и расчётных затрат и на основе структуры этих затрат. Расчёт структуры затрат опирается на понимание типа производства, вида производства, загрузки предприятия, прочих «вспомогательных» процессов (таких как маркетинг, логистика и т.д.) и в зависимости от категории производства.                                                                                              Калькулирование, в отличии от калькуляции, не определяет затраты в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств, так как занятие счётом ради счёта в калькулировании не имеет смысла. Калькулирование берёт за расчётную основу затраты или виды затрат из сложенных по определённым видам статей затрат из бухгалтерского учёта.                                                   Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции, предназначенных для реализации, а также для внутреннего распределения. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. (7,стр.93)                                                             В качестве объектов калькулирования – носителей затрат обычно выступают конечные продукты, работы и услуги, производство и реализация которых являются целью деятельности данного предприятия. Но ими могут быть и отдельные составные части продукции, узлы и полуфабрикаты, услуги вспомогательных и обслуживающих производств, особенно если они реализуются на сторону. (12стр. 201)