Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости по системе Директ-костинг

Тема 12. «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости по системе Директ-костинг». 

Введение                                                                                               стр. 2       

1. История возникновения системы Директ-костинг                стр. 4
2. Система Директ-костинг, ее сущность,      

особенности применения                                                           стр. 10                                                          

3. Организация управленческого учета

 по системе Директ-костинг                                                      стр. 19                                  

4. Преимущества и недостатки системы Директ-костинг         стр.  29
5. Возможности применения системы Директ-костинг

в отечественном учете затрат и результатов                           стр. 34 

Заключение                                                                                          стр. 40

Список литературы                                                                             стр. 42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является малоизвестный в нашей стране «Директ-костинг», который рассмотрен в данной работе. Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система директ-костинг. В этом и заключается актуальность темы курсовой работы.

     Особая  значимость работы определила цель, которая  состоит в раскрытии преимуществ  и недостатков системы учета  директ-костинг.

     Целевая направленность работы обусловила постановку следующих задач:

1. Раскрытие роли и значения затрат в системе директ-костинг.
2. Рассмотрение калькулирования себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения
3. Обоснование преимуществ и недостатков системы директ-костинг.

     Методологией исследования явились национальные российские стандарты по бухгалтерскому учету, в частности специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. История возникновения системы Директ-костинг

     Первые  упоминания о зарождении системы Директ-костинг были опубликованы в  еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн. В своей книге «Учение об альтернативах в учете» на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

    Ж. Курсель-Сенель в своем труде  «Теория и практика предпринимательства  в земледелии, ремесле и торговле» (Штутгарт, 1869 г.) предложил разделить затраты на «особые» и «общие», где «особые» изменялись в том же отношении, что и объем поставляемых товаров, а «общие» затраты были постоянны в известных границах.¹

     Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные - покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.

     На  необходимость четкого разграничения  затрат между постоянными и переменными  их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. Примеры теоретического и  практического приложения идеи разграничения  затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания - их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

     Как полностью сформировавшиеся система учета переменных затрат «Директ-костинг» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века

    В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон и создал это учение, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем директ-костинг стал преобладающим методом учета затрат.

     Появление директ-костинга имело и чисто  бухгалтерскую причину. Счетные  работники в то время пришли к  выводу, что все затраты следует  разделить на относящиеся к данному  отчетному периоду (реализуемые  в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

    Следует отметить так же, что в 30-е годы ХХ века исследования в области системы  «Директ – костинг» также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

     Значительное  развитие система «Директ – костинг» получила после второй мировой войны. Усиление контроля над производственными  затратами стало стимулировать  дальнейшие исследования в области  себестоимости. При этом широкое  распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

     Фактическое внедрение системы «Директ –  костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем  отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

     В настоящее время «Директ –  костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил  наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции – «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

     Например, в настоящее время «Директ-костинг» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности – 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий. 
Г. Беннер приводит результаты выборочного обследования, проведенного им на предприятиях обрабатывающей промышленности в районе города Штуттгарта, где численность работников составляла от 50 до 1000 человек: на 40,8% ведут учет по местам возникновения затрат в соответствии с системой «Директ-костинг», а на 28,9% калькулируют себестоимость по системе «Директ-костинг».

     В 1988 году было опубликовано исследование Д. Линкома об организации учета  затрат на северо-немецких промышленных предприятиях. Для данного исследования были выбраны как крупные, так  и мелкие предприятия различной  структуры. Результаты показали, что 65,7% проанкетированных предприятий калькулируют результаты по изделиям по методу «Директ-костинг».

     Вообще  по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «Директ-костинг» для внутренних расчетов.

     Помимо  Германии «Директ-костинг» широко распространен в Канаде и Великобритании. В то время как в США и Японии его используют сравнительно мало, но, тем не менее, доля его все же значительна, она превышает 30%. Следует также учесть, что «Стандарт-костинг» обязателен для применения. Так как, подавая информацию о деятельности предприятия в государственные органы надо использовать именно данный метод. Поэтому можно увидеть, насколько «Директ-костинг» выделяется из общей массы различных методов. Ведь, несмотря на обязательность использования «Стандарт-костинг», этот метод в некоторых странах используется на более чем 50% предприятий.

    В практике российского бухгалтерского учёта система директ-костинг  широкого распространения пока не получила, хотя нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учёта, предусматривается возможность использования данной системы. Впервые возможность применения системы директ-костинг была закреплена приказом

Минфина РФ № 31 от 27 марта 1996 г. «О типовых формах квартальной отчётности организации и указаниях по их заполнению». В соответствии с этим приказом всем организациям и предприятиям независимо от вида их деятельности и формы собственности с 1 января 1996 г. разрешалось производить списание общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции и отражать по строке 040 «Управленческие расходы» в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».

    Такой порядок позволяет организациям сформировать неполную производственную себестоимость и представляет собой очередной шаг в реформировании российского бухгалтерского учёта. В случае использования этой системы формирования себестоимости предприятие обязано сформулировать её в своей учётной политике.²

    История развития системы "Директ - костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий. В окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.