Учет затрат на производство

     На  счетах учета затрат может формироваться  либо полная фактическая производственная себестоимость (затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции, работ, услуг), либо фактическая производственная себестоимость (затраты отчетного периода подразделяются на производственные – переменные, условно – переменные и периодические – условно-постоянные, последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от продажи продукции, работ, услуг). При формировании на счетах учета затрат полной фактической себестоимости, расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство». В том случае, если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списываются с этого счета непосредственно на счет 90 «Продажи», то на счетах учета затрат формируется фактическая (то есть неполная) себестоимость продукции [12, 17]. Второй метод в управленческом учете именуют директ-костинг (direct-costing).

     2. Учет затрат на производство  продукции, работ, услуг может  быть организован с применением:

     ×                      счетов 20 – 29,

     ×                      счетов 20 – 39.

     3. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования:

     ×                      по прямой заработной плате основных производственных рабочих,

     ×                      по прямым материальным затратам,

     ×                      по сумме прямых затрат,

     ×                      по выручке от продажи продукции (работ, услуг).

     4. Признание расходов на продажу:

     ×                      расходы на продажу признаются в себестоимости проданных продукции, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания,

     ×                      расходы на продажу распределяются между проданными и непроданными продукцией, работами, услугами.

     Порядок оценки незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции

     В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим  процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

     Целесообразность  использования того или иного  метода расчета себестоимости продукции  в бухгалтерском учете определяется отраслевой спецификой деятельности организации, а также возможностью и экономической целесообразностью ведения учета затрат с той или иной степенью детализации.

     Учет  затрат по нормативной  производственной себестоимости (основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов) целесообразен в том случае, когда осуществляется выпуск значительных партий продукции определенного вида, либо однотипной продукции по одинаковой технологии (например, штамповка, литье и т.п.)

     Учет  затрат по прямым статьям  расходов. Как правило, осуществляется при производстве больших партий продукции по разной технологии, со значительными колебаниями расхода сырья, материалов, с существенной разницей в затратах труда.

     Учет  затрат по стоимости  сырья, материалов и  полуфабрикатов – обычно используется при сложной многоступенчатой материалоемкой технологии производства продукции, в процессе изготовления которой осуществляется выпуск побочного продукта.

     Учет  себестоимости продукции  по фактическим затратам – наиболее достоверный метод учета себестоимости продукции. Он может применяться как на небольших, так и на очень крупных предприятиях, осуществляющих выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, но он же и один из самых трудоемких. [11]

     Как же разделить затраты между готовой  продукцией и незавершенным производством. Как правило, в бухгалтерском учете используется один из двух методов:

     1.     при помощи инвентаризации определяется фактическая себестоимость незавершенного производства. Затраты, относящиеся к завершенному производству, списываются с кредита счета 20 в дебет счетов учета изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

     2.     определяется непосредственно размер затрат, относящихся к стоимости продукции, изготовленной в отчетном периоде и подлежащей списанию с кредита счета 20 в дебет счетов учета изготовленной продукции.

     Методы  учета затрат на производство

     Метод учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции – система  определенных приемов, используемых для  сбора затрат и расчета себестоимости продукции.

     Метод учета затрат зависит от технологии производства, продолжительности производственного  цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции. В зависимости от технологических  особенностей производств различают  три метода учета затрат:

     –       позаказный;

     –       попередельный;

     –       простой (попроцессный).

     ×                     Позаказный метод. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. В чистом виде этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Но поиздельный вариант применяют массовые и крупносерийные производства. В этом случае постоянно действующим заказом выступают виды продукции или законченные конструкции, агрегаты, узлы, т. е. части готовой продукции. Каждому заказу производственным отделом присваивается шифр. В бухгалтерии для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет. Учет затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.д. с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, по окончании месяца распределяются между отдельными заказами условно, по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенными производством, вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа. Недостатком позаказного метода является отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

     ×                     Попередельный метод используется в массовых и крупносерийных производствах, где предмет труда (сырье и материалы) проходит последовательно несколько стадий обработки (переделов), прежде чем превратиться в готовую продукцию. Например, в черной металлургии предмет труда должен пройти три стадии производства: доменное, сталеплавильное и прокатное производство; в целлюлозно-бумажной промышленности – варку целлюлозы, отбелку и сушку и т.д. Как правило, производства, применяющие попередельный метод, являются комплексными. Это производства, в которых из одного вида сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько разных, совершенно самостоятельных видов продукции. Затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по пределам. Следовательно, при этом методе для исчисления себестоимости отдельных видов продукции используются специальные калькуляционные расчеты.

     ×                     Простой (попроцессный) метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, там, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Это добывающие отрасли, электростанции, мукомольное дело и т.д. Так, в угольной промышленности производственная себестоимость 1 тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность, при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

     Для обеспечения контроля над производственными  затратами при всех методах может использоваться нормативная система управления затратами, которая называется нормативным учетом.

     Задачи  нормативного учета:

     ×                     недопущение перерасхода материальных, финансовых и трудовых ресурсов;

     ×                     выявление резервов и возможностей снижения себестоимости продукции.

     Нормативный учет подразумевает, что отдельные  виды затрат на производство учитываются  по текущим нормам, обособленно ведется  оперативный учет отклонений фактических  затрат от норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников. Кроме того, фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений.

     В итоге фактическая себестоимость  продукции определяется путем алгебраического сложения суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.

     Нормативный учет основывается на расчетных величинах  затрат (материальных, денежных, трудовых) на единицу продукции. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровни развития организации, оказывают влияние на экономику организации, на конечный результат ее деятельности.

     Особенность нормативного учета – возможность  текущего и предварительного контроля над расходами.

     Изучив  теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, можно сделать следующие выводы.

     1.                К бухгалтерскому учету можно принять только те расходы, которые удовлетворяют следующим условиям:

     ×          расходы должны быть подтверждены оправдательными документами,

     ×          сумма расходов должна быть определяемой,

     ×          организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

     2.                Состав себестоимости продукции и организация ее бухгалтерского учета определяется технологией и организацией производства и регламентируется следующими нормативными документами:

     ×          положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»,

     ×          отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг),

     ×          учетной политикой организации.

     3.                Синтетические счета учета, которые предназначены для учета затрат на производство продукции, работ, услуг определены разделом III Плана счетов бухгалтерского учета, который именуется «Затраты на производство» и отдельные счета раздела IV «Готовая продукция и товары». Их перечень:

     ×          счет 20 «Основное производство»,

     ×          счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

     ×          счет 23 «Вспомогательные производства»,

     ×          счет 25 «Общепроизводственные расходы»,

     ×          счет 26 «Общехозяйственные расходы»,

     ×          счет 28 «Брак в производстве»,

     ×          счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

     ×          счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»,

     ×          счет 43 «Готовая продукция»,

     ×          счет 44 «Расходы на продажу».

     В них же даны рекомендации по ведению  аналитического учета на этих счетах.

     4.                Существует два способа учета затрат на производство:

     ×                     по полной фактической производственной себестоимости,