Учет затрат по займам

Содержание 

Введение

1. Затраты  связанные с привлечением заемных  средств

1.1 Определение  затрат по займам

1.2 Методы  учета затрат

2. Стадии  и методы учета капитализации  затрат по займам

2.1 Затраты по займам, разрешенные для капитализации

2.2 Проблемы учета займа

Заключение

Список  использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     В случае, когда компания пользуется кредитными средствами для самостоятельного строительства объекта основных средств или приобретения актива, требующего продолжительного времени для доведения его до состояния готовности к эксплуатации, то с точки зрения учета встает вопрос о возможности капитализации процентных затрат, которые были понесены в течение срока строительства или подготовки к эксплуатации.

     Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. Они обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях).

     Актуальность  данной курсовой работы видится в  том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения  заемных средств, для осуществления  своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору.

     В связи с этим возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

     В учетной политике в разделе "Учет затрат по займам" предприятие должно показать порядок учета затрат по займам, который регулируется МСБУ  №23 "Затраты по займам".

     При выборе вариантов учетной политики в части затрат по займам компании должны ориентироваться на те экономические последствия, к которым может привести применение этой учетной политики.

     Компания  должна четко и ясно идентифицировать квалификационные активы, в формировании стоимости которых будут участвовать и затраты по займам. Использование множества кредитов и займов приводит к необходимости анализа и расчета средневзвешенных учетных ставок.

     Затраты на привлечение заемных средств  как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы за период, в котором они возникли. Исключения составляют затраты, напрямую связанные с привлечением заемных средств для капитального строительства или приобретения основных средств. Эти затраты, в свою очередь, капитализируются в составе первоначальной стоимости соответствующих основных средств и относятся как расходы в течение срока амортизации данных активов.

     Объектом  исследования является заемные средства, предметом затраты.

     Целью курсовой работы является рассмотрение затрат связанных с привлечением заемных средств.

Поставленная  цель формирует рассмотрения ряда задач:

• Дать определение затрат по займам;
• изучить методы учета затрат;
• Раскрыть стадии и методы учета капитализации затрат по займам;
• Выявит продляемы учета затрат.

Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

1. Затраты связанные с привлечением заемных средств

 

1.1 Определение затрат  по займам 

     Для расширения своей деятельности организации  привлекают заемные средства. Учет и отражение затрат на привлечение заемного финансирования в отчетности, соответствующей МСФО, регулируется МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам".

     Необходимость разработки МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" была вызвана тем, что  способ отражения затрат на привлечение заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат организации (главным образом за счет распределения затрат между отчетными периодами). Так, списание затрат в период их понесения затрагивает показатели только одного отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива приводит к влиянию на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов[1, с 37].

     МСФО 23 рассматривает вопросы, связанные  с признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве актива. Поэтому цель стандарта состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам в финансовой отчетности.

     Затраты по займам – это процентные и  другие затраты, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. Они включают в себя:

     - процентные затраты по банковским  овердрафтам;

     - амортизацию скидок и премий, связанных с кредитом;

     - амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией  получения ссуды;

     - затраты на финансирование (проценты) по финансовой аренде;

     - курсовые разницы, возникающие  в результате займов в иностранной  валюте, в размере корректировки  затрат на выплату процентов[2, с 112].

     МСФО 23 не касается фактических или подразумеваемых  затрат в отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства. Для того чтобы понять суть положений стандарта необходимо рассмотреть основные термины, используемые в стандарте*.

     Квалифицируемый актив — актив, который требует значительного времени на доведение его до состояния пригодности к использованию по назначению или для продажи. Примерами квалифицируемых активов могут служить производственные компании, электроэнергетические мощности и инвестиционная собственность, поскольку эти объекты могут создаваться кредитной организацией с целью использования их для лизинговых операций.

     Не  являются квалифицируемыми активами прочие инвестиции и те запасы, которые  повседневно производятся в больших  количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени[3, с 98].

     Активы, при их приобретении готовые к  использованию по назначению или  продаже, также не относятся к  квалифицируемым активам.

     Кроме этого необходимо раскрыть, руководствуясь положениями стандарта, состав затрат по займам. Эти затраты могут включать:

     — процент по банковским овердрафтам  и краткосрочным и долгосрочным ссудам;

     — амортизацию скидок или премий, связанных  с ссудами;

     — амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

     — платежи в отношении финансового  лизинга, отраженные в учете в  соответствии с МСФО 17 «Аренда»;

     — курсовые разницы, возникающие в  результате займов в иностранной  валюте, в той мере, в какой  они считаются корректировкой затрат на выплату процентов[3, с 101].

     Согласно  основному порядку учета, затраты  по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения  ссуды.

     Затраты по займам должны признаваться расходами  того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии с правилами МСФО 23.

     Затраты по займам, непосредственно относящиеся  к приобретению, строительству или  производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться в соответствии с правилами МСФО 23.

     Списание  затрат в период осуществления затрагивает  показатели только отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива влияет на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.

     Необходимость в разработке стандарта была вызвана  тем, что способ отражения затрат на привлечения заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат компаний (главным образом, за счет распределения затрат между отчетными периодами) [4, с 79]. 

     К ключевым положениям можно отнести  следующее:

     -руководство  больше не может использовать  альтернативный вариант и относить на расходы затраты по займам, относящиеся к инвестиционным активам. Влияние этого изменения зависит от текущей политики в области учета затрат по займам . Применение таких изменений не представляет особых затруднений для компаний, уже капитализирующих затраты по займам . Однако компании должны быть в курсе изменений, относящихся к сфере применения МСФО ( IAS ) 23;

     МСФО (IAS) 23 (пересмотренный) применяется только к квалифицируемым активам, оцениваемым по стоимости приобретения. Стандарт не распространяется на квалифицируемые активы , оцениваемые по справедливой стоимости. Эти изменения могут оказать влияние на компании, владеющие инвестиционной собственностью, или компании, имеющие биологические активы;

     -товарно – материальные запасы, которые производятся в плановом порядке или иным образом в больших количествах и постоянно , не регулируются МСФО (IAS) 23 (пересмотренным). Текущая версия стандарта исключает такие запасы из сферы применения, только если они производятся в течение короткого промежутка времени. Согласно МСФО (IAS) 23  (пересмотренному) такие запасы как виски и вино, больше не капитализируются;

     -компании, которые в соответствии со  своей учетной политикой учитывают  затраты по займам как расходы,  должны идентифицировать свои инвестиционные активы. Промышленные предприятия часто создают свои собственные активы для эксплуатации в ходе производственного процесса , а компании телекоммуникационного сектора – собственные сети. Инвестиционные активы могут также появляться в компаниях, не относящихся к производственному сектору[4, с 79].

     Капитализация затрат по займам, относящихся к  инвестиционным активам, иногда вызывает вопросы практического характера.  

     1.2 Методы учета затрат 

     Существует  два возможных порядка учета: основной - затраты по займам признаются в качестве расхода текущего периода; и альтернативный, - затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением капитализируемой части. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализировать путем включения в стоимость этого актива[5, с 57].

     Делая выбор в пользу основного метода, можно добиться упрощения учетных  процедур, а также снизить риск ошибок в финансовой отчетности.

     Если  компания не имеет достаточно квалифицированного персонала, который мог бы обеспечить в полной мере использование альтернативного  метода учета затрат по займам, ей стоит  отказаться от его использования  и применять основной метод - списывать расходы по обслуживанию займа на расходы отчетного периода, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита). Это наиболее простой метод. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления.

     При выборе основного метода учета затрат по займам все расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к зачетному периоду, признаются расходами отчетного периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках и, соответственно, уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. по методу начисления.