Учет затрат по займам

     При альтернативном методе учета затраты  по займам, непосредственно относящиеся  к приобретению, строительству или  производству квалифицируемого актива, подлежат капитализации путем включения в стоимость данного актива, а расходы по оплате процентов списываются на расходы периода, в котором они были понесены.

     Если  организация преследует цель увеличения прибыли, то следует выбирать альтернативный метод. При этом важно принять во внимание его более высокую трудоемкость, а также необходимость усиления контроля над тем, чтобы балансовая стоимость квалифицируемых активов не превышала возмещаемую стоимость[5, с 58].

     Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСФО. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с тем же МСФО.  

     Таблица 1-Аргументы капитализации затрат по займам

 

     Норма капитализации - средневзвешенная стоимость  затрат по всем прочим непогашенным в  течение отчетного периода займам, кроме займов, полученных специально с целью получения квалифицированного актива[6, с 152].  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Стадии и методы  учета капитализации  затрат по займам 

     2.1 Затраты по займам, разрешенные к капитализации 

     Затраты по займам капитализируются как часть  себестоимость только при условии: вероятности того, что они принесут в будущем экономические выгоды; возможностей достоверного измерения затрат[7, с 90].

     Затраты по займам, непосредственно связанные  с приобретением, строительством или  производством квалифицируемого актива - это те затраты по займам, которых  можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив. Критериями капитализации затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, являются: возможность получения организацией в будущем экономических выгод и возможность надежного измерения. Затраты по займам, не удовлетворяющие этим условиям, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.

     При учете капитализируемых затрат по займам основным фактором, оказывающим влияние на порядок учета, является наличие связи между квалифицируемым активом и заемными средствами. Рассмотрим порядок учета расчета капитализируемых затрат по займам при альтернативном подходе[7, с 92].

     1. В тех пределах, в которых привлеченные средства заимствованы специально для приобретения актива. Сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств:

     2. В тех пределах, в которых привлеченные  средства заимствованы в общих  целях и использованы для приобретения  квалифицируемого актива.

     Сумма затрат по займам, разрешенная для  капитализации, определяется путем  применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Ставка капитализации (СК) определяется как средневзвешенное значение затрат по займам, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением заемных средств, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода [7, с 92]. 

     3. Финансирование квалифицируемого  актива осуществляется за счет  средств, специально заимствованных для приобретения актива, и средств, заимствованных в общих целях и использованных для приобретения квалифицируемого актива (1 + 2).

     Капитализированная  сумма должна соответствовать фактическим  затратам по займам без учета какого-либо дохода, который можно получить от временного инвестирования. Сложности с выявлением непосредственной связи между активом и финансированием могут возникать в некоторых случаях. [7, с 93].

     Ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

     В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все  займы материнской и дочерних компаний; в других условиях правильно  будет использовать для каждой дочерней компании средневзвешенное значение затрат по займам применительно к ее собственным заемным средствам.

     Пример 1. Рассмотрим две ситуации. Ситуация 1. Для финансирования строительства жилого комплекса организация РРР 1 апреля 2008 г. выпустила облигации на сумму 15 млн ден. ед., срок погашения через 5 лет, годовая процентная ставка - 20 %, расходы на эмиссию - 500 тыс. ден. ед. Погашение облигаций и выплата процентов предусмотрены в конце пятого года. Рассчитаем затраты по займам за 2008 и 2009 гг.

     Таблица 2- Сумма затрат по займам  (Ситуация 1) 2008 г.

 

     Примечание. Период выплаты процентов не влияет на расчет расходов по займам, так как учет ведется согласно методу начисления.

     Ситуация 2. К данным ситуации 1 добавим следующую информацию: цена облигаций при размещении составила 110 % от номинала. Дополнительным компонентом затрат по займам будет выступать эмиссионный доход, причем пропорционально периоду размещения облигаций. Организация получила эмиссионный доход 10%, т. е. 1,5 млн ден. ед. (15 млн ден. ед. 10 %)[8, с 114].  

     Таблица 3-Сумма затрат по займам (Ситуация 2) 2008 г.

 

     Если  организация осуществила выбор  способа учета затрат по займам в  пользу основного подхода, то все  расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к отчетному периоду, признаются расходами отчетного периода, т. е. отражаются в отчете о прибылях и убытках и соответственно уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т. е. исключительно по методу начисления. Используя данные ситуаций 1 и 2, проиллюстрируем влияние затрат по займам на отчет о прибылях и убытках.  

     Таблица 4- Выписка о прибылях и убытках

 

     Применяя  основной подход к учету затрат по займам, организация должна убедиться  в правильности исчисления сумм затрат по займам, отнесенным на уменьшение финансового результата отчетного периода. Основной подход к учету затрат по займам достаточно прост, в то время как альтернативный подход вызывает больше вопросов при использовании. Поэтому дальнейшее изложение материала посвящено главным образом методике учета по альтернативному подходу[8, с 114].

     Капитализация затрат по использованию заемных  средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда:

     — возникли расходы по данному активу;

     — возникли затраты по займам;

     —началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже[9, с 63].

     Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий в соответствии с правилами, изложенными в МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» и в МСФО 11 «Договоры подряда».

     Средняя балансовая величина актива в течение  периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется  обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется  ставка капитализации в этом периоде.

     Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К  ней относится техническая и  административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства[9, с 66].

     К деятельности, необходимой к подготовке актива, не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или модификация, изменяющие его состояние. Например, затраты, понесенные по займам в то время, когда проводились землеустроительные работы для строительства, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без каких-либо подготовительных работ на ней, не подлежат капитализации.