Учетная политика организации. Проблемы выбора и оптимизации

     Алборов Р.А. указывает [14, с.262], что целесообразно при оформлении учетной политики предусмотреть все методические, а также основные организационно-технические аспекты учетной политики по возможности в одном распорядительном документе. Другие организационно-технические моменты бухгалтерского учета, которые невозможно излагать отдельными пунктами в указанном распорядительном документе руководителя организации, например, схемы и графики документооборотов, структура бухгалтерии и бухгалтерской службы, проекты постановки учета, положения внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля и т.п., должны оформляться приложениями к раскрываемой (формируемой) части учетной политики.

     Однако  это не означает вынесение за пределы учетной политики организационного и технического аспектов системы учета. Только рассмотрение системы учета в совокупности и во взаимосвязи ее методической, технической и организационной сторон может обеспечить правильный (оптимальный) выбор и обоснование учетной политики организации.

     Опыт  последних лет (во многих экономических  субъектах, подтвержденный аудиторскими проверками) показывает, что выбранная учетная политика организации должна быть предварительно рассмотрена и одобрена протокольным решением коллектива бухгалтерской службы, учредителей (собственников) и совета директоров, а после этого утверждена руководителем организации.

     Данное  требование диктуется тем, что выбранная учетная политика, как уже отмечалось выше, влияет не только на уровень эффективности реализации метода (способов) бухгалтерского учета, но и на финансовое состояние организации, рациональное использование средств, оперативность и правильность принятия управленческих решений в пользу организации и т.д. [14, с.262]

     Как пишет Середа К.Н. [33, с.23], бухгалтерский учет в бюджетной организации осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н (далее – Инструкция № 25н).

     Родионова В.М. указывает [29, с.7], что государственная учетная политика реализуется Инструкцией № 25н через:

     -план счетов бюджетного учета;

     -порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

     -порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

     -корреспонденцию счетов бюджетного учета;

     -иные вопросы организации бюджетного учета.

     Захарьин  С.В. указывает, что в период действия Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 20.12.1999 N 107н в бухгалтерском учете не было потребности в составлении учетной политики для каждой организации, поскольку это делалось централизованно [18, с.25].

     Однако  бюджетные учреждения, которые занимаются разрешенной предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, и тогда были обязаны составлять учетную политику для целей налогообложения.

     Земляченко  С.В. считает, что на современном этапе реформирования бюджетного процесса необходимость формирования учетной политики связана не только с требованиями налогового законодательства. Данная необходимость продиктована вступлением в силу Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, а позднее и Инструкции по бюджетному учету утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н [23, с.41].

     В результате вести бюджетный учет в бюджетных учреждениях без применения учетной политики стало невозможным.

     Салина  Л. указывает, что необходимость формирования учетной политики связана с тем, что Инструкция №25н предусматривает ведение учета и по операциям кассового обслуживания бюджетов, и по операциям исполнения бюджета бюджетным учреждением. Отражению в учетной политике подлежат только те способы (методы) ведения учета (бухгалтерского или налогового), в отношении которых законодатель предоставляет организации право выбора или самостоятельность их определения [30, с.43].

     Основные  правила составления учетной  политики организации закреплены в ст. 6 Закона "О бухгалтерском учете".

     1. Учетная политика утверждается  приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию  и состояние бухгалтерского учета. 

     В соответствии с названным Законом ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

     2. Принятая организацией учетная  политика применяется последовательно из года в год.

     3. Учетная политика может изменяться  в случаях внесения изменений  и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий своей деятельности.

     К существенным изменениям деятельности можно отнести образование филиала или обособленного подразделения организации. При этом принятая учреждением учетная политика обязательна и для его обособленного подразделения.

     4. В целях обеспечения сопоставимости  данных бухгалтерского учета  изменения в учетную политику должны вноситься с начала финансового года. Об изменениях учетной политики на следующий отчетный год необходимо заявить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

     Если  бюджетное учреждение, наряду со своей  основной деятельностью, осуществляет предпринимательскую и иную, приносящую доход деятельность, то одним из элементов учетной политики должен быть раздельный учет (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

     Порядок раздельного учета расходов, относящихся к обоим видам деятельности (деятельность, финансируемая из бюджета и предпринимательская деятельность), определен положениями пункта 3 статьи 321.1 НК РФ.

     В этом пункте содержится перечень расходов за счет этих двух источников, которые трудно разделить прямым счетом, и поэтому применяется расчетный метод.

     Указанный перечень расходов ограничен:

     «Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования)».

     Таким образом, с 1 января 2006 года расширен закрытый перечень расходов, подлежащих распределению при раздельном учете, и в него включены теперь расходы по всем видам ремонта основных средств.

     Принятая  учетная политика должна быть оформлена  в виде приказа. При этом учетная  политика применяется организацией из года в год.

     Изменение учетной политики может произойти, но только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Об изменениях учетной политики на следующий отчетный год необходимо заявить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

     Учетная политика может изменяться в случаях  внесения изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бюджетного учета или существенного изменения условий деятельности учреждения.

     К существенному изменению деятельности бюджетного учреждения можно отнести, например, образование филиала. При  этом принятая учреждением учетная политика обязательна для филиала.

     Токарев И.Н. пишет [34, с.24], что в обязательном порядке в учетной политике бюджетной организации утверждаются:

     1. Рабочий план счетов бюджетного  учета. Наличие в этом плане  большого количества позиций объясняется тем, что в нем предусмотрены счета как для органов, осуществляющих исполнение бюджета, так и для органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

     Кроме того, к синтетическим счетам открыто  много аналитических счетов. В рабочем плане счетов бюджетного учета указывается перечень используемых учреждением счетов.

     Его можно оформить как приложение к учетной политике. В приложении целесообразно указать корреспонденцию счетов (проводки) по основным операциям финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

     2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных  операций, по которым Приложением к Инструкции N 25н не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

     Согласно  ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" эти формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

     а) наименование документа;

     б) дату составления документа;

     в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

     г) содержание хозяйственной операции;

     д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

     е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

     ж) личные подписи указанных лиц.

     Формы документов, разработанные организацией, также целесообразно утверждать в качестве приложения к учетной политике.

     3. Порядок и сроки проведения  инвентаризации, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации  обязательно.

     4. Перечень лиц, имеющих право  подписи на первичных учетных документах. В соответствии со ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" он утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

     5. Правила документооборота. Правила  могут представлять собой график  документооборота, в котором отражается вид операции, указывается лицо, ответственное за составление и оформление документа при совершении операции; срок, в течение которого документ должен быть составлен, и срок его представления в бухгалтерию или другое структурное подразделение организации и пр.

     6. Технология обработки учетной  информации. Пунктом 8 Инструкции N 25н предусмотрено, что автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.

     В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета операции формируются в базах данных используемого учреждением программного комплекса. Разработчики Инструкции № 25н предполагали, что учет в бюджетных учреждениях ведется с помощью специальной бухгалтерской программы.

     7. Порядок контроля за хозяйственными  операциями, обеспечивающий сохранность  материальных ценностей учреждения.

     8. Порядок выдачи денежных средств  под отчет. При этом должен  быть определен:

     - круг материально-ответственных  лиц, имеющих право на получение  денег под отчет, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности;

     - предельный размер подотчетных  средств;