Учёт активных операций с ценными бумагами

      Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг последних по времени зачисления.

      При выбытии (реализации) части ценных бумаг  одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

      Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых  с ценными бумагами, осуществляются на основании первичных учетных  документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами кредитной организации.

      Внутренние  документы кредитной организации, определяющие процедуры принятия решений, распределение прав, обязанностей и  ответственности между должностными лицами при осуществлении операций с ценными бумагами, должны обеспечивать соблюдение требований настоящего Порядка. 

      2.Принципы  отражения вложений  в ценные бумаги  на счетах бухгалтерского учёта.

      Ценные  бумаги отражаются на соответствующих  балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения с учетом следующего.

      Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых  может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как  оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

      Ценные  бумаги, классифицированные при приобретении как "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

      Если кредитная  организация осуществляет контроль над управлением акционерным  обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах".

      Долговые обязательства, которые кредитная организация  намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения".

      На  указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

      Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства категории "имеющиеся в наличии для продажи" в категорию "удерживаемые до погашения" с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

      Перенос со счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.

      При изменении намерений  или возможностей кредитная организация  вправе переклассифицировать долговые обязательства "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:

      а) в результате события, которое произошло по независящим  от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);

      б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока  погашения;

      в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению  к общей стоимости долговых обязательств "удерживаемых до погашения". Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации.

      При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация  обязана переклассифицировать все  долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию "долговые обязательства удерживаемые до погашения" в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации.

      Ценные бумаги, которые  при приобретении не определены в  вышеуказанные категории, принимаются  к учету как "имеющиеся в  наличии для продажи" с зачислением  на балансовые счета N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

      Ценные  бумаги, классифицированные при приобретении как "имеющиеся в наличии для продажи", не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию "удерживаемые до погашения".

      Долговые обязательства "удерживаемые до погашения" и  долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.

      Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии  для продажи" резервы на возможные  потери формируются в случае невозможности  надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия  признаков их обесценения.

      Под ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток" резервы на возможные  потери не формируются.

      Порядок ведения  аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумаги определяется кредитной организацией.

      При этом по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков.

      По  ценным бумагам, не относящимся к  эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим  международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг. 

      3.Принципы  отражения в бухгалтерском  учёте операций  по приобретению  и выбытию ценных  бумаг.

      Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу

      В бухгалтерском  учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

      При несовпадении оговоренных  договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г "Производные финансовые инструменты и срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с положением 302-П.

      Операции  по договорам (сделкам), по которым переход  прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах N 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам" (внебалансовый учет при этом не ведется).

      Операции по договорам (сделкам) с ценными бумагами, совершенные  на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах N 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами"

      Операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом N 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

      При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) сумма  неисполненных контрагентом требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

      Сумма обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам неисполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

      Аналитический учет вложений в ценные бумаги ведется  на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).

      Если  ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

      Учет начисленных  и полученных процентных доходов  по долговым обязательствам осуществляется в следующем порядке.

      В соответствии с правилами стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

      Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "ПКД начисленный", открываемых  на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

      В последний рабочий день месяца отражению  в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц  либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

      При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

      Если долговые обязательства  приобретаются по цене ниже их номинальной  стоимости, то разница между номинальной  стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в  течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.