Учёт активных операций с ценными бумагами

y">      Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется  на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

      В последний рабочий день месяца отражению  в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

      При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный  за период с указанных выше дат  по дату выбытия (реализации) включительно.

      Начисленные ПКД  и дисконт по ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с  отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в  следующем порядке:

      а) при выплате  эмитентом - на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате;

      б) во всех остальных  случаях - на дату перехода прав на ценные бумаги;

      в) по ценным бумагам, для которых отсутствует  неопределенность в получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД  и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.

      При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

      Операции, связанные  с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового  результата, отражаются на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

      Финансовый  результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница  между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

      В учетной политике кредитной организацией должен быть определен один из следующих  способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):

      по  средней стоимости ценных бумаг;

      способ  ФИФО.

      Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным  ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

      На дату выбытия  ценной бумаги по кредиту счета выбытия (реализации) отражается сумма, поступившая  в погашение ценной бумаги, либо стоимость ценной бумаги по цене выбытия (реализации), определенной договором, стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, в корреспонденции со счетом N 52602.

      По  дебету счета выбытия (реализации) списывается стоимость ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" с учетом переоценки), стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, в корреспонденции со счетом N 52601.

      Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или  расходов.

      При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.

      Во  всех остальных случаях датой  выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.

      К затратам, связанным с приобретением  и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

      расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

      вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

      вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

      Если  затраты, связанные с приобретением  и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

      В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению  с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты кредитная организация вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

      Критерии  существенности определяются кредитной  организацией и устанавливаются в учетной политике.

      Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной  организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете N 50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям.

      На  дату приобретения ценных бумаг стоимость  предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги.

      В случае, если кредитная организация  в последующем не принимает решение  о приобретении ценных бумаг, стоимость  предварительных затрат относится  на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги.

      Учет предварительных  затрат, связанных с приобретением  ценных бумаг, ведется на балансовом счете N 50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в валюте расчетов с контрагентом.

      При невыполнении эмитентом  обязательств по погашению долгового  обязательства в установленный  срок его стоимость переносится  на счет N 50505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок". 

      4.Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами.

      1)При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:

      Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги

      Кредит - счетов по учету денежных средств, N 47407, 47408, 30602

      Кредит - счета N 47422, 50905 – на сумму затрат, связанных с приобретением.

      2)Начисление ПКД по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

      Дебет - лицевого счета "ПКД начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства 501, 502, 503.

      Кредит - счета N 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) N 70601(при отсутствии неопределенности получения дохода).

      3)Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

      Дебет - лицевого счета N 501, 502, 503 "Дисконт начисленный"

      Кредит - счета N 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо N 70601(при отсутствии неопределенности получения дохода).

      4)Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

      Дебет - счета по учету денежных средств, N 30602 - на полную сумму, выплаченную эмитентом

      Кредит  – счета N 501, 502, 503 - лицевой счет "ПКД начисленный" - на сумму ПКД

      Кредит  – счета N 501, 502, 503 - лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

      5)По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы бухгалтерской записью:

      Дебет - счета N 50407

      Кредит - счета N 70601

      6)Частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

      Дебет - счета по учету денежных средств, N 30602 - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом

      Кредит  – счета N 501, 502, 503 - лицевой счет "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта

      Кредит  – счета N 501, 502, 503 - лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

      7)По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный дисконт относится на доходы бухгалтерской записью:

      Дебет - счета N 50407

      Кредит  – счета N 70601 

      Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего:

      1)Начисление ПКД по долговому обязательству:

      Дебет – счета N 501, 502, 503 – лицевой счет ПКД «начисленный»

      Кредит  – счета N 50407 (если не признается доходом) либо 70601 (если признается доходом)

      2)По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы бухгалтерской записью:

      Дебет - счета N 50407

      Кредит  – счета N 70601.

      3)Начисление дисконта:

      Дебет – счета N 501,502, 503 – лицевой счет дисконта начисленного

      Кредит  – счета N 50407 (если не признается доходом) либо 70601 (если признается доходом).

      4)По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный дисконт относится на доходы бухгалтерской записью:

      Дебет - счета N 50407

      Кредит - счета N 70601

      По  дебету счета N 61210 отражаются:

      а) стоимость ценной бумаги (включая ПКД и дисконт по долговым обязательствам;

      б) затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги;

      в) положительные  разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся  в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

      При выбытии (реализации) ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи" их стоимость списывается по дебету счета N 61210 с учетом переоценки. Одновременно суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:

      суммы положительной переоценки

      Дебет балансового счета N 10603

      Кредит  счета N 70601;

      суммы отрицательной переоценки

      Дебет счета N 70601