Учёт движения основных средств

      Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это  выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

      Классификация основных средств предполагает их группировку  по следующим признакам.

      По  натурально-вещественному  составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.

      Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное  хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию.

      Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и  др. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.

      Передаточные  устройства - линии электропередачи, трубопроводы, теплогазосети и др. Это совокупность объектов для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.

      Машины  и оборудование:

      * силовые машины и оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения;

      * рабочие машины и оборудование (станки, аппараты), которые предназначены для механического, термического, химического и другого технологического воздействия на предмет труда;

      * измерительные и регулирующие  приборы (весы, манометры, оборудование  для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий и т.п.), которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.;

      * вычислительная техника;

      * прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).

      В состав инвентарного объекта всей группы "Машины и оборудование" входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое.

      * Транспортные средства - средства  передвижения людей, различных  грузов.

      * Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д.), который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности.

      * Рабочий продуктивный скот.

      * Многолетние насаждения. Инвентарный  объект - зеленые насаждения парка,  сада, сквера, улицы, бульвара, двора,  территории предприятия и т.п.

      * Другие виды основных средств  (библиотечные фонды, капитальные  затраты в арендованные основные средства и т.п.).

      В зависимости от степени  использования основные средства могут находиться:

      - в эксплуатации;

      - в запасе (резерве);

      - в ремонте;

      - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и  частичной ликвидации.

      По  принадлежности основные средства подразделяются на следующие группы:

      - собственные;

      - арендованные;

      - полученные в безвозмездное пользование;

      - находящиеся в хозяйственном  ведении или оперативном управлении;

      - полученные в доверительное управление.

      По  назначению (характеру участия в процессе производства) выделяют следующие основные средства:

      - производственные, к таковым относят  объекты, использование которых  направлено на систематическое  получение прибыли как основной  цели хозяйственной деятельности, то есть использование в процессе производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и т.д.;

      - непроизводственные, к ним относят  те основные средства, которые  не используются при осуществлении  основной хозяйственной деятельности. Это объекты жилищно-коммунального хозяйства, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д.

      Необходимым условием правильной постановки учета  основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности.

      В текущем учете  выделяют три вида оценки:

• первоначальная;
• восстановительная;
• остаточная стоимость.

      К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления  актива в организацию.

      Так, если организация приобретает основное средство (новое или бывшее в эксплуатации) за плату или строит, его первоначальная стоимость будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

      При этом фактические  затраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются из:

      - покупной стоимости основного  средства (сумм, уплачиваемых в соответствии  с договором купли-продажи);

      - сумм, уплачиваемых организациям за работы по договорам строительного подряда и другим договорам;

      - сумм, уплачиваемых за доставку  объекта основных средств и  доведение до состояния, в котором  он пригоден к использованию;

      - сумм, уплачиваемых за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

      - регистрационных сборов, пошлин  и других платежей, связанных  с приобретением основных средств;

      - таможенных пошлин и других  платежей;

      - невозмещаемых налогов, уплачиваемых  в связи с приобретением основных средств;

      - вознаграждений, выплачиваемых посреднической  организации, через которую приобретен  объект основных средств;

      - иных затрат, связанных с приобретением,  сооружением и изготовлением  объекта основных средств.

      Если  основные средства были получены в счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость определяется в размере, согласованном участниками (учредителями), если иное не предусмотрено законодательством.

      Что же касается обществ с ограниченной ответственностью (ООО), то Минфин России в Письме от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10 указывает на следующее: дорогостоящее имущество (стоимостью более 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ)), принимаемое в уставный капитал, должно учитываться по стоимости, определенной независимым оценщиком, а не соглашением сторон.

      Вместе  с тем первоначальная стоимость  этих объектов увеличивается на расходы  по доставке, по оплате консультационных, информационных услуг, на вознаграждения посредникам и на другие фактические  затраты, связанные с получением основного средства в счет вклада в уставный капитал.

      Если  объекты основных средств получены безвозмездно, то их первоначальная стоимость  определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

      При определении рыночной стоимости могут  быть использованы сведения из следующих источников:

      - торгующие организации (прайс-листы);

      - заводы-изготовители (ответы на запросы  в письменной форме);

      - органы государственной статистики (ответы на запросы в письменной форме);

      - средства массовой информации  и специальная литература;

      - экспертная оценка.

      В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств  включаются затраты по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства по договору дарения.

      Если  объекты основных средств были получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (по договорам мены), то их оценивают исходя из стоимости имущества, на которое они были обменены. При этом имеется в виду такая стоимость, по которой в обычных условиях организация реализовала бы это имущество.

      Если  договором цена на обмениваемое имущество  установлена ниже стоимости, по которой оно обычно реализуется, то первоначальная стоимость основного средства определяется исходя из цены, по которой обычно реализуется имущество, переданное в обмен.

      Если  невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобрела бы аналогичные объекты.

      Вместе  с тем в первоначальную стоимость  объектов основных средств, полученных по договорам мены, включаются расходы по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства.

      Неучтенные  объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

      При переходе арендованного предприятия  после выкупа в собственность  арендатора объекты основных средств  принимаются к учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

      Первоначальная  стоимость основных средств не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством.

      Изменение первоначальной стоимости  объектов основных средств  допускается в следующих случаях:

      - достройка, дооборудование;

      - модернизация;

      - реконструкция;

      - частичная ликвидация;

      - переоценка.

      По  мнению Минфина России, выраженному  в Письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794, при определении  понятий "реконструкция", "перевооружение действующих предприятий", "достройка", "дооборудование", "модернизация" следует руководствоваться Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

      Так, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или другого объекта основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.