Учёт и аудит аренды основных средств

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ И  УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

ПРЕДДИПЛОМНАЯ КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: УЧЁТ И АУДИТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

студента(ки) 2533 группы

специальности «Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

Першиной Ирины Владимировны

                                                         Научный руководитель:  Андреева В.Е.                                                     

Тобольск 2012

Содержание

Введение

1 Теоретические основы учета и аудита аренды основных средств

1.1 Синтетический и аналитический учет аренды основных средств              6

2 Аудит, аудиторская проверка аренды основных средств………………….17            

2.1 Аудит…………………………………………………………………………….17

2.2 Методика проведения аудиторской проверки учета аренды основных средств              23

Заключение              30

Список литературы              31

ВВЕДЕНИЕ

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения.

В России аренда пока находится на начальной стадии становления, однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу присущих ему возможностей, но и государственной поддержки. Аренда позволяет финансовым институтам, банкам более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в аренды имущество, как правило, высоколиквидное, а главное, оно остается в собственности арендодателя до истечения срока финансового аренды.

Специалисты рынка инвестиций, эксперты российского правительства прогнозируют в ближайшее время «арендный бум» в России, несмотря на то, что этот вид предпринимательской деятельности считается у нас относительно новым. Дело в том, что при активном внедрении аренды в силу присущих ему возможностей может стать мощным импульсом не только технического перевооружения производства, но и структурной перестройки российской экономики. Аренда в России постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы. Формируются необходимые законодательные и нормативные предпосылки для правового регулирования деятельности участников арендных операций.

Очевидно, выражена практическая потребность в решении данной проблемы и научно–методическом обосновании проекта решения, таким образом, проводимое исследование и рекомендации могут способствовать оптимизации экономической практики.

Современной экономической наукой накоплен значительный теоретический материал по проблематике учета и аудита аренды основных средств. Наибольший вклад в изучении данной проблемы внесли отечественные исследователи: П.С. Безруких, А.С. Бакаев, А.С. Бородкин,  И.В. Барсукова,  И.М. Густянов, А.А. Додонов, В.Б. Ивашкевич, Н.Н. Илышева, П.И. Камышанов, Н.П. Кондраков, М.И. Макарьева, Л.И. Малыхина, А.Н. Медведев, Е.Ф. Мизиковский, С.А. Николаева и др.

Однако, несмотря на, несомненно, значительный вклад, внесенный указанными авторами в разрешение проблем учета и аудита аренды основных средств, необходимо учитывать, что в работах этих ученых даны лишь общие положения, относящиеся к учету и аудиту аренды основных средств. При этом комплексно данная проблема исследована не была, вместе с тем не рассмотрены пути улучшения учета арендных отношений.

Актуальность выбранной темы данной курсовой работы связана, прежде всего с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций аренды основных средств в настоящих условиях  приобретают для многих организаций весьма важное значение.

Цель работы – на основе изучения теоретических аспектов учета и аудита аренды основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты учета и аудита аренды основных средств;

- провести аудиторскую проверку учета аренды основных средств;

Предмет исследования – учет и аудит аренды основных средств предприятия.

Методологической основой курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная периодическая литература по вопросам учета и аудита аренды основных средств.

1 Теоретические основы учета и аудита аренды основных средств

1.1 Синтетический и аналитический учет аренды основных средств

Согласно Положению ПБУ 6/01, существуют два вида передачи и получения объектов основных средств во временное пользование — по договору аренды и по договору финансовой аренды.

Договор аренды — договор, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор финансовой аренды (лизинг) — договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Положением предусмотрены следующие действующие нормы учета операций по аренде объектов основных средств:

объекты основных средств, передаваемые в аренду, учитываются у организации-арендатора за балансом в оценке, установленной договором, а у арендодателя — по первоначальной стоимости, но обособленно от собственных;

объекты основных средств, переданные в аренду в составе имущества предприятия в целом, учитываются у арендного предприятия;

амортизация по объектам основных средств, переданным в аренду, начисляется организацией-арендодателем;

капитальные вложения организации-арендатора в арендные объекты основных средств по их окончании зачисляются арендатором на свой баланс как собственные основные средства. Однако установлено, что это норма должна определяться договором аренды.

В части договора финансовой аренды (лизинга) Положением подтверждаются нормы учета объектов данной аренды, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету операций по лизингу:

объекты основных средств могут отражаться на балансовом учете у организации-арендатора (лизингополучателя) по окончании срока договора финансовой аренды либо по получении ею права собственности на них;

начисление амортизации по объектам основных средств производится их балансодержателем (лизингодателем или лизингополучателем).

Требования к учету аренды основных средств различаются в зависимости от вида аренды: краткосрочной, долгосрочной или финансовой.

Краткосрочная (текущая) аренда оформляется на период до 1 года, поэтому владелец основных средств может сдавать их в аренду неоднократно. Предприятие, принявшее объекты основных средств по договору текущей аренды, на своем балансе их не учитывает и не присваивает объекту свой инвентарный номер. Арендодатель передает предприятию копию инвентарной карточки №ОС-6, в которой указан инвентарный номер объекта, и составляет акт №ОС-1 о передаче объекта в краткосрочную аренду. На основании договора аренды, копии инвентарной карточки и акта передачи предприятие зачисляет объект с инвентарным номером, присвоенным арендодателем, на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". 

Амортизационные отчисления предприятие не производит, а арендную плату без учета НДС отражает, как в издержки производства, по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43 и кредиту субсчета 76-3. Перечисленная в оговоренные договором сроки арендная плата отражается по дебету субсчета 76-3 и кредиту счета 51. В случае начисления пени за несвоевременно перечисленную арендную плату затраты относят к внереализационным (прочим) потерям и отражают в соответствующих субсчетах.

Арендодатель отражает в своем бухгалтерском учете основные средства, переданные в краткосрочную аренду, по дебету 01 субсчета «Основные средства, переданные в аренду» и кредиту 01 субсчета «Собственные основные средства», а при возврате арендованных основных средств по кредиту 01 и дебету 01 этих же субсчетов.

Долгосрочная аренда оформляется на срок, превышающий 1 год, причем договором аренды может быть оговорена передача объекта основных средств арендатору после выплаты им договорной выкупной суммы. В случае последующей передачи объекта основных средств арендатору договор аренды оформляется по форме договора купли-продажи основных средств.

При долгосрочной аренде учет арендованных основных средств отражается на балансе арендатора. Арендатор учитывает взятые в аренду основные средства на счете 03, а обязательства по уплате арендных платежей на счете 97. В конце каждого года аренды арендатор по своей инициативе или по инициативе арендодателя сверяет с арендодателем остаток на счете 97.

Арендатор в этом случае начисляет амортизационные отчисления и отражает их, как издержки производства, по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 и кредиту субсчета 02-2. 

При передаче основных средств арендатору после выплаты выкупной суммы на счете 97 остаток отсутствует, и основные средства переводятся со счета 03 на счет 01, а амортизационные отчисления отражают по дебету субсчета 02-1 и кредиту субсчета 02-2. 

По договору лизинга (финансовой аренды) арендодатель приобретает основные средства, необходимые арендатору, и передает их за арендную плату во временное пользование арендатору. 

В зависимости от условий договора лизинга основные средства могут учитываться на балансе арендатора и арендодателя. 

Арендодатель, приобретший основные средства с целью передачи по договору лизинга, учитывает их на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

Если передача в аренду является формой деятельности арендодателя, арендная плата учитывается, как выручка арендодателя и учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы по получению арендной платы отражаются на этом же счете субсчет 2 «Себестоимость продаж». Полученная прибыль, как разница между арендной платой и расходами по ее получению, отражается на субсчете 9 счета 90. При предварительной оплате арендной платы в счет будущих платежей эти поступления учитываются, как авансовые, на счете 62.

Если передача в аренду не является формой деятельности арендодателя, арендная плата учитывается, как операционные доходы, и зачисляется на счет 91 по кредиту субсчет 1, а расходы, связанные с получением арендной платы, по дебету субсчет 2 этого счета. Прибыль или убыток отражаются на субсчете 9 счета 91. Предварительные платежи в этом случае учитываются, как доходы будущих периодов.

Затраты по содержанию переданных в аренду основных средств связаны с их ремонтом, порядок проведения которого обусловлен договором аренды. В случае, если такой порядок договором не установлен, капитальный ремонт осуществляет арендодатель, а текущий ремонт и содержание объекта основных средств в исправном состоянии – арендатор. Арендодатель может заключить договором на проведение ремонтных работ с субподрядной организацией или арендатором.

В зависимости от условий проведения ремонтных работ производится учет затрат по содержанию основных средств, переданных в аренду. Если расходы по ремонту несет арендодатель, независимо от того, выполняет он ремонт собственными силами, по договору с субподрядчиком или арендатором, эти расходы учитываются, как расходы, связанные с получением арендной платы, и относятся на соответствующий счет в зависимости от того, является ли сдача в аренду формой деятельности арендодателя. 

С целью равномерного распределения расходов арендодатель может производить ежемесячные отчисления в резерв для производства ремонтных работ и учитывать их, как резерв предстоящих расходов. 

Арендатор, производящий ремонт по договору с арендодателем, как правило, учитывает затраты по ремонту в счет арендной платы и относит их по дебету на счет 20.26, а по кредиту на счет 76.