Учёт и аудит аренды основных средств

Если договором аренды оговорено, что ремонт осуществляет арендатор, учет расходов производится в его балансе, а арендодатель расходы по ремонту не учитывает. Если по каким-либо причинам арендодатель несет расходы по ремонту, не предусмотренные договором, то в зависимости от причин, вынудивших арендодателя выполнять эту работу, расходы погашаются арендатором или относятся на расходы арендодателя. В соответствии с этими условиями ведется учет расходов по ремонту. При возмещении расходов арендатором в учете арендодателя расходы по ремонту отражаются, как оказание услуг сторонним организациям. Если арендодатель выполняет не предусмотренные договором ремонтные работы в связи с тем, что арендатор не выполняет договорные условия по содержанию объекта в исправном состоянии, расходы арендодателя компенсируются в виде санкций за невыполнение договорных обязательств арендатором по взаимному согласию сторон или по решению суда. Полученное возмещение расходов учитывается, как внереализационные (прочие) доходы. 

Если арендатор в процессе эксплуатации арендованных основных средств по согласованию с арендодателем производит модернизацию объекта в счет арендной платы, эти затраты накапливаются арендатором на счетах 20, 26, 44, а по завершению работ учитываются на счетах 90, 62, при этом выручка от производства работ по модернизации объекта облагается налогом.

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок.

Для учета имущества, приобретенного для выполнения обязательств по договору лизинга, используется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Приобретение основных средств для выполнения обязательств по договору лизинга отражается следующим образом:

дебет счета 60, кредит счета 51 — оплачена стоимость основного средства поставщику;

дебет счета 08-4, кредит счета 60 — затраты, связанные с приобретением основных средств, отражены как вложения во внеоборотные активы;

дебет счета 19-1, кредит счета 60 — отражен НДС по приобретенному основному средству;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19-1 — списан НДС в зачет по оплаченному и оприходованному основному средству на основании п. 48 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39;

дебет счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", кредит 
счета 08-4 — приобретенное основное средство учтено для передачи в лизинг.

Договор лизинга может заключаться в двух видах:

лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;

лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Бухгалтерский учет приобретения основного средства для выполнения обязательств по договору лизинга одинаков для обоих видов договоров.

1. Учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Схема проводок по передаче имущества выглядит следующим образом:

дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 91 — отражена сумма задолженности лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого имущества;

дебет счета 91, кредит счета 76, субсчет "НДС неоплаченный" — начислена сумма НДС.

НДС от суммы задолженности по лизингу учитывается на отдельном субсчете 76 до момента фактического получения платежа.

дебет счета 91, кредит счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в аренду" — списана балансовая стоимость лизингового имущества;

дебет счета 51, кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — поступила оплата от лизингополучателя;

дебет счета 76, субсчет "НДС неоплаченный", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" — погашена отложенная начисленная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, то НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа);

дебет счета 91, кредит счета 99 — после получения оплаты, начисленные доходы отнесены на прибыль.

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.

Сумма задолженности по стоимости имущества, числящаяся по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"), будет уменьшаться по мере поступления платежей, и, когда она будет погашена полностью, произойдет окончательный переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Это должно быть оформлено двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

В случае возврата лизингодателю лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, на основании первичных учетных документов лизингополучателя производятся учетные записи:

дебет счета 01, кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";

дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 02.

Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств предприятия-лизингодателя, так как использовать его для лизинга, исходя из положений действующего законодательства, повторно нельзя.

Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 рубль.

При возврате имущества также производится списание его стоимости с забалансового счета 011 (кредит счета 011 "Основные средства, сданные в аренду").

2. Учет у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.

Если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), то делаются следующие бухгалтерские записи:

дебет счета 62, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополучателя;

дебет счета 90-2, кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС;

дебет счета 90-2, кредит счета 20 — списаны затраты по лизинговому имуществу;

дебет счета 90-2, кредит счета 99 — выявлен финансовый результат;

дебет счета 51, кредит счета 62 — поступила оплата лизингополучателя.

Лизингополучатель должен ежемесячно начислять износ по сданному в лизинг имуществу, которое учитывается на его балансе, по установленным нормам:

дебет счета 20, кредит счета 02, субсчет "Амортизация по имуществу, сданному в лизинг".

При возврате лизингового имущества делается проводка, отражающая его оприходование в состав основных средств лизингодателя:

дебет счета 01, кредит счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг".

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

1. Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.

В этом случае бухгалтерские проводки будут следующими:

дебет счета 08-4, кредит счета 76, субсчет "Арендованные основные средства" — отражена в учете стоимость имущества, полученного по договору лизинга;

дебет счета 19-1, кредит счета 76, субсчет "Арендные обязательства" — начислен НДС;

дебет счета 01, субсчет "Арендованные основные средства", кредит счета 08-4 — оприходовано лизинговое имущество в сумме затрат, связанных с его получением;

дебет счета 76, субсчет "Арендные обязательства", кредит счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" — начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период и уменьшение суммы задолженности, учтенной при постановке лизингового имущества на счет;

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислена лизингодателю сумма лизингового платежа;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19-1 — списывается в зачет сумма НДС пропорционально сумме уплаченных лизинговых платежей за отчетный период;

дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества" — ежемесячно производится начисление амортизации лизингового имущества, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке.

Когда задолженность лизингополучателя, отраженная по кредиту субсчета "Арендные обязательства" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", будет полностью погашена, имущество будет считаться выкупленным, что означает переход права собственности на него от лизингодателя к лизингополучателю.

Эта должно быть оформлено актом выполненных работ и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производятся внутренние записи на счетах учета имущества 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств:

дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства", кредит счета 01 "Арендованные основные средства";

дебет счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества", кредит счета 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств".

Возврат лизингодателю имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей отражается проводками:

дебет счета 91, кредит счета 01, субсчет "Арендованные основные средства" — на стоимость возвращаемого имущества;

дебет счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества", кредит счета 91 — на сумму начисленного износа.

Если возвращается имущество при условии неполного погашения его стоимости, то дебетовое сальдо по счету 91 следует отнести на счет 99 "Прибыли и убытки", но для целей налогообложения этот убыток не учитывается.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета.

2. Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

В этом случае учет ведется следующим образом:

дебет счета 001 "Арендованные основные средства" — принято на забалансовый учет лизинговое имущество;

дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — начислены лизинговые платежи за отчетный период;

дебет счета 19, субсчет "НДС по платежам по договору лизинга", кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — отражен НДС от суммы лизингового платежа;

дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислены лизинговые платежи;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19, субсчет "НДС по платежам по договору лизинга" — после оплаты НДС по лизинговым платежам списан в зачет перед бюджетом в том периоде, в котором произошло отнесение лизинговых платежей на издержки.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

Одновременно делается проводка:

дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства", кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств".

2 Аудит, аудиторская проверка аренды основных средств 

2.1 Аудит

Аудиторская деятельность

Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ “О саморегулируемых организациях” (далее – Федеральный закон “О саморегулируемых организациях”), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.