Учёт и аудит аренды основных средств

7. Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию. Установлены и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным.

Вопросы учета капитальных вложений, расходов на ремонт и модернизацию достаточно сложны, поэтому наличие внутренних инструкций, установленных критериев деления расходов на текущие и капитальные и контроль за их соблюдением важны для предотвращения существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

8. Сверяются ли данные аналитического учета основных средств с данными синтетического учета, Главной книгой и с какой периодичностью.

Сверка данных аналитического и синтетического учета - относительно простой, но эффективный способ контроля правильности отражения основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. Аудитору следует выяснить, своевременно ли отражаются в учете и отчетности выявленные отклонения, проводится ли анализ их причин, принимаются ли меры для предотвращения отклонений в дальнейшем.

9. Своевременно ли осуществляется государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством?

В случае, когда государственная регистрация основных средств проводится несвоевременно, возникают дополнительные риски, связанные с неподтвержденным правом собственности организации на соответствующие объекты недвижимого имущества. Наличие в организации лиц, в обязанности которых входит сбор и подача документов на регистрацию сделок с недвижимостью, график подачи соответствующих документов и контроль за его соблюдением могут служить доказательством существования надежных процедур контроля.

Аудитор должен получить ответы и на другие вопросы, если это, по его мнению, необходимо для оценки системы внутреннего контроля и планирования характера и масштаба аудиторских процедур.

Проверка данных по арендной плате за имущество осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизингу).

Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей, хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению этих платежей.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, который должен их исправить путем внесения соответствующих исправительных записей в регистры бухгалтерского учета.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной, оформление актов передачи основных средств в аренду;

- договор аренды, который оформляется приемо-сдаточным актом (при передаче имущества в аренду);

- отражение финансовых результатов от сдачи в аренду;

- ведение бухгалтерского учета текущей и долгосрочной аренды;

- начисление износа (при долгосрочной аренде);

- отражение капиталовложений в арендованные основные средства;

- учет лизинговых операций (следует руководствоваться приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга») [2. с. 188-217].

Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной необходимой информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в таблице 1 Приложения 1.

Практика аудиторских проверок показывает, что нарушения и ошибки в бухгалтерском учете допускаются главным образом при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что, в отличие от других материальных ценностей основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы) но эти документы не могут служить основанием для оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должно быть оформлено актом приема-передачи основных средств (форма № 101-АПК или ОС-1).

Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации (износа) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость (НДС) по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации (износа), что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также к увеличению платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм, амортизационных отчислении, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

Список литературы

1.                  Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия.- М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Квр», 2009.

2.                  Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. – М.: «Издательство ПРИОР», 2009.

3.                  Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – «Бухгалтерский учет», 2010.

4.                  Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. – М: Информ. агентство «ИПБ-БИНФА», 2009.

5.                  Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии». Москва, «КНОРУС», 2008.

6.                  Гражданский Кодекс РФ часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ, часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 23 июля 2008г.)

7.                  Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: практическое руководство. – М.: ЭКСМО, 2009. – 512 с. – (Моя бухгалтерия)

8.                  Ильина О.П. Информационные технологии для бухгалтерского учета. СПб.: Питер. 2008. - с. 563

9.                  Конституция РФ, официальное издание, от 12.12.1993 (ред. от 30.12.2008).

10.             Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2010. - с. 560

11.             Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы – М.: Финансы и статистика, 2009. - с. 468

12.             Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и её анализ (основы балансоведения) : учеб. пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008. - с. 512

13.             Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2008. - с. 456

14.             Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях» – М.: Финансы и статистика, 2009.

15.             Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие 4-е изд., -М.: ИНФРА-М, 2009.

16.             Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия: Учеб.пособие. - СПб.: Бизнес-пресса. - 2009.- 448с.

17.             Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: Инфра-М, 2009. - с. 371

18.             Налоговый Кодекс РФ (Ч.2 гл.21) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2008)

19.             О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бух. учету. 2012. №1.

20.             «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»: Приказ Минфина РФ от 13 октября 2006 г. № 91н. //Консультант Плюс, 2012

21.             Палий В.Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета. – М.: АУДИТ-ПРО, 2009. - с. 456

22.             Полковский Л.М. Основы управленческого учета. Учебное пособие. –М.: Экономика и финансы, 2009. -  256

23.             Положение по  бухгалтерскому  учету «Учетная  политика организации» (ПБУ 1/2008) / Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ГроссМедиа, 2008. С. 45. //Консультант Плюс, 2011

24.             Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. № 34-н. от 29.07.1998г приказ Минфина РФ. //Консультант Плюс, 2012

25.             Проект № 385329-5 Вносится Правительством РФ «О бухгалтерском учете» //КонсультантПлюс, 2011

26.             План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. //Консультант Плюс, 2011

27.             Ройбу А. В. Если утеряны командировочные документы // Бухгалтерский учет № 7, 2011. 

28.             Римов А.В. Новое в учёте основных средств. Комментарий к ПБУ 6/01 // Главбух, 2010. - №10. – с. 74

29. Смоловский В.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. Учебник./ В.В. Осмоловский - М., Новое знание, 2008. - 320 с.

30.             Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова – М., ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 479 с.

31.             Стрижев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник для вузов / В.И. Стрижев – 5-е изд., перераб. и доп.: Минск: Высшая школа, 2009. – 480с.

32.             Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие / Г.В. Савицкая – М., ИП Экоперспектива, 2009. - 498 с.

33.             Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова – М., ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 479 с.

34.             Смирнова Н.В. Изменения в учёте основных средств //Экономика и жизнь, 2010. - №19.

35.             Стрежова В.И. Экономический анализ. / В.И. Стрежова, М., «Инфра-М», 2008. – 246 с.

36.             Справочник бухгалтера. Заработная плата. – М.: «Издательство ПРИОР», 2009.

37.             Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2008. - с. 284

38.             Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2009. - с. 680

39.             Сотникова, Л.В.. Новое Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организаций» / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2010. - №21. – С. 6-13.

40.             Травкина, Н.А. Учет возврата продукции с истекшим сроком годности / Н.А. Травкина, И.А. Халимомненко // Бухгалтерский учет. – 2010. - №20. – С. 24-27.

41.             Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2009. - с. 308

42.             Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л. 2008. - с. 887

43.             Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетмана. – Финансы и статистика, 2008. - с. 645.

44.             Хахонова Н.Н., Курносова Н.И. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. - с. 245

28