Учёт кредитов и займов

 Статья 819 ГК РФ определяет, что помимо предусмотренных в  ГК РФ к договору кредита  правил, в отношении к нему  применяются правила, предусмотренные  гражданским законодательством  к договору займа, если иное  не оговорено кредитным договором.

 Таким образом, статья 809 ГК РФ устанавливает для  договора кредита и займа право  займодавца или кредитора начислять  проценты, а также определяет  порядок их начисления.

 Гражданский кодекс  допускает беспроцентный договор  займа, если в нем прямо не  предусмотрено иное, в случаях,  когда:

 • договор заключен  между гражданами на сумму,  не превышающую пятидесятикратного  установленного законом минимального  размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

 • по договору заемщику  передаются не деньги, а другие  вещи, определенные родовыми признаками.

 В случае беспроцентного  займа в договоре должно быть  указано, что заем беспроцентный,  иначе будет считаться, что  заем дан под процент, равный  ставке рефинансирования, установленной  Центробанком России.

 Так как кредит по  договору кредита выдает банк  или иная кредитная организация,  то есть сутью выдачи кредитных  средств является получение кредитором  дохода, то кредитный договор  содержит обязательное требования  начисления процентов. Согласно  определению кредитного договора, заемщик обязуется возвратить  полученную денежную сумму и  уплатить проценты на нее.

 В подтверждение договора  займа и его условий, согласно  статье 808 ГК РФ, может быть представлена  расписка заемщика или иной  документ, удостоверяющие передачу  ему займодавцем определенной  денежной суммы или определенного количества вещей. В отношении кредитного договора кредитная организация, в которую обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении договора.

 Срок возврата полученной  суммы займа, согласно статье 810 ГК РФ, может быть:

 • договором установлен;

 • договором не  установлен;

 • определен в договоре моментом востребования.

 Что касается договора  кредита, то он предусматривает  выдачу на определенный срок  определенной сумма в денежном  выражении, подразумевающую получение  процентов на эту сумму, а  в случае нарушения условий  возврата, и штрафные санкции.  Следовательно, кредитный договор  должен содержать конкретно оговоренный  срок возврата полученного заемщиком  кредита.

 Также пунктом 2 статьи 810 ГК РФ предусмотрено два  условия досрочного возвращения  займа: 

1. Если иное не предусмотрено  договором займа, сумма беспроцентного  займа может быть возвращена  заемщиком досрочно.

2. Сумма займа, предоставленного  под проценты, может быть возвращена  досрочно с согласия займодавца.

 Статья 811 ГК РФ устанавливает  последствия нарушения заемщиком  договора займа:

1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ.

2. Если договором займа  предусмотрено возвращение займа  по частям (в рассрочку), то при  нарушении заемщиком срока, установленного  для возврата очередной части  займа, займодавец вправе потребовать  досрочного возврата всей оставшейся  суммы займа вместе с причитающимися  процентами.

Таким образом, можно выделить три основных различия между кредитами  и займами:

 Различия Займ Кредит

1. По объему предоставления  Деньги и вещи Денежные средства

2. По субъекту предоставления Любые организации Банки или любые кредитные организации

3. По условиям предоставления  Процентный и беспроцентный Только процентный

 

 

 

 

 

Раздел 2. Учет кредитов и займов на примере предприятия.

2.1 Краткая характеристика  предприятия. Общество с ограниченной ответственностью « РСУ» осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации. Общество учреждено на основании решения учредителя 01 декабря 2008 года. Правовое положение общества, права и обязанности его участников определяются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими правовыми актами Российской Федерации и Уставом.                                                                             

    Место нахождения  Общества: Российская Федерация, 629807, Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Ноябрьск, ул. Ленина, д. 59/87.                                             

Общество является дочерним обществом ОАО «Газпром нефть, и  вправе давать обязательные для Общества указания.                        Общество создается и действует  в целях извлечения прибыли посредством  осуществления предпринимательской  деятельности.   

Основными видами деятельности Общества являются:      -деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита;                       

-консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;                                                                                        

-обработка данных;                                                                       -деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов;                                                                                       

-деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;                                                                   

-проведение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну;                                                                   

-организация в Обществе защиты информации, содержащей государственную тайну;                                                                 -организация и проведение в соответствии с законодательством Российской Федерации мероприятий по мобилизационной подготовке и мобилизации гражданской обороны, воинского учета и бронирования граждан, пребывающих в запасе.

 

 

 

2.2Примеры учета  кредитов и займов в бухгалтерском учете ООО «РСУ»

 Для учета задолженности по кредитам и займам следует организовать аналитический учет по счету 66  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и  счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа».

Аналитический учет по данным счетам ведется по видам кредитов и займов, срокам погашения, по кредитным  организациям и организациям – займодавцам.

Следует отметить, что аналитический  учет по счетам 66 и 67 должен соответствовать  синтетическому учету по данным счетам.

 

Организация ООО «РСУ» для осуществления и развития своей деятельности привлекает в качестве дополнительного финансового ресурса краткосрочные кредиты и займы.

ООО «РСУ» не является ни кредитной организацией ни бюджетной организацией, следовательно, организация бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов должна соответствовать условия, изложенным в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

 

В учетной политике организации  отражены все положения относительно учета заемных средств.

Синтетический учет краткосрочных  кредитов и займов в рублях ведется  на счете 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и к счету  открыты субсчета:

 

Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;

 

Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

 

Сч. 66 -  5 – «Краткосрочные займы в рублях»;

 

Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях».

 

Аналитический учет  по счету 66 ведется по видам кредитов и  займов, по кредитным организациям и займодавцам.

Проценты за пользование  банковским краткосрочным кредитом, полученным организацией ООО «РСУ» на предоплату за материалы, включаются в их фактическую стоимость до принятия их в бухгалтерском учете, а после принятия материалов в бухгалтерском учете проценты относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы».

 

Проценты за пользование  краткосрочным займом, полученным организацией ООО «РСУ» на погашение затрат по строительству,  включались в фактическую себестоимость инвестиционного актива до его принятия к бухгалтерскому учету. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного актива затраты за пользование краткосрочным займом отнесены  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы».

 

Организация ООО «РСУ» учитывая экономическую целесообразность краткосрочных кредитов и займов, использует их как дополнительный источник финансирования деятельности организации.Для учета операции на ООО «РСУ» по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств. Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных  услуг, оплате нотариальных услуг, услуг  связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные  дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик  может учитывать их на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать  с кредита этого счета в  дебет счета 91.

 

Налоговый учет - это система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль  на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 НК РФ.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик может  изменить порядок учета отдельных  операций и (или) объектов налогообложения  в случае:

- изменения применяемых  методов учета;

- изменения законодательства  по налогам и сборам. Подтверждением  данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры  налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Требования, предъявляемые  к форме и порядку составления  аналитических регистров налогового учета, установлены в статье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено  право самостоятельно разрабатывать формы указанных регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- дату (период) составления;

- измерители операций  в денежном и натуральном (если  возможно) выражении;

- подпись, расшифровку  подписи лица, ответственного за  составление указанных регистров.

Формы регистров налогового учета могут вестись на бумажных носителях, в электронных виде или  на любых машинных носителях.

ООО «РСУ» получило 1 марта 2010 года кредит в КБ «СКБ» в размере 50000 руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90% годовых.

 

Кроме того, этой же организацией 1 апреля 2010 года от «Сбербанка» получен  кредит в размере 120 00 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной  выплаты процентов в размере 45% годовых.

 

Ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 70% годовых. Учетной политикой ООО «РСУ» закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.