Учёт кредитов и займов

 

Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при  налогообложении прибыли за март 2010 года:

 

1) Проценты по полученному  кредиту в КБ «СКБ» составляют 3750 руб. (50 000руб. х 90%: 12 мес).

2) До получения кредита  в «Сбербанке» у ООО «РСУ» отсутствовали долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Поэтому проценты за март 2010 года будут приниматься для целей налогового учета в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50 000 руб. х 77%: 12 мес).

 

Указанная сумма включается в состав процентов, принимаемых  для целей налогового учета, и  отражается в приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого вида»  Расчета налога на прибыль.

3) Величина процентов  в сумме 542 руб. (3750 - 3208) не учитывается  при налогообложении прибыли  и не уменьшает базу по налогу  на прибыль.

 

Указанная сумма включается в состав расходов, не учитываемых  в целях налогообложения, и отражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством  и реализацией» Расчета налога на прибыль.

Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при  налогообложении прибыли за апрель 2010 года:

1) Рассчитаем величину  процентов, подлежащих уплате  согласно условиям кредитных  договоров.

 

- Проценты по кредиту,  уплачиваемые КБ «СКБ» составят 3750 руб.(50 000 руб. х 90%: 12 мес).

 

- Проценты по кредиту,  уплачиваемые «Сбербанку», составят 4500руб. (120 000 руб. х 45%: 12 мес).

2) Средний уровень процентов  по полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90): 2).

3) Сопоставим средний  уровень процентов с процентами  по каждому кредиту:

 

- По кредиту от КБ  «СКБ» отклонение от среднего  уровня процентов составляет 22,5% (90 - 67,5).

 

Как мы видим, по данному  кредиту отклонение размера процентов (более 20 % в большую сторону), начисляемых  по условиям кредитного договора и  среднему уровню процентов.

 

- По кредиту от «Сбербанка»  отклонение от среднего уровня  процентов составляет - 22,5% (45 - 67,5).

 

По данному кредиту  также существенное отклонение размера  процентов (более 20% в меньшую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

4) По каждому кредиту  величины процентов по рассчитанному  среднему уровню процентов, составят:

 

- по кредиту от КБ  «СКБ» - 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 % : 12 мес);

 

- по кредиту от «Сбербанка»  - 6750руб. (120 000 х 67,5% : 12 мес). Именно эти суммы должны включаться в состав процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли и отражаться на счёте 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.

Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском  учете организации-заемщике

ООО «РСУ» 10 февраля 2011 года на основании договора получило заем от ООО «Кредо» в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2011 года, 20 октября 2011 года и 10 февраля 2008 года. Заем ООО «РСУ» был получен 10 февраля 2011 года.

Проценты по займу уплачены ООО «РСУ» 5 июля 2011 года, 20 октября 2011 года и 5 апреля 2012 года. Задолженность по полученному займу будет погашена полностью 5 апреля 2012 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.

Разовая сумма процентов  по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).

В бухгалтерском учете  ООО «РСУ» будут сделаны следующие записи:

 

№	Дата бухгалтерской записи	Бухгалтерская проводка		Сумма   (руб.)	Содержание операции
		Дебет	Кредит
1	10 февраля 2011 г.	51	66	10000	Отражена сумма, полученного  займа
2	20 июня 2011 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных  процентов
3	5 июля 2011 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных  процентов
4	20 октября 2011 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных  процентов
5	20 октября 2011 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных  процентов
6	10 февраля 2012 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных  процентов
7	5 апреля 2012 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных  процентов
8	5 апреля 2012 г.	66	51	10000	Погашена задолженность  по полученному займу

В бухгалтерском учете  и отчетности ООО «РСУ» при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, будут сделаны следующие записи на конец отчетных периодов:

 

 

Сальдо на конец отчетного  периода				Комментарий
Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма   (руб.)
30.03.2011		66	10000	Отражена задолженность  по полученному займу
30.06.2011		66	12000	Отражена задолженность  по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов  на юнец отчетного периода
31.07.2011		66	12000	Отражена задолженность  по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов  на юнец отчетного периода
30.09.2011		66	10000	Отражена задолженность  по полученному займу
31.12.2011		66	12000	Отражена задолженность  по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов  на юнец отчетного периода
30.03.2012		66	12000	Отражена задолженность  по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов  на юнец отчетного периода
30.06.2012		66		Погашена задолженность  по полученному займу и начисленным  процентам

В то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и  отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма  ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 000 руб. х 60% : 12 мес).

Учет выданных финансовых векселей: Одной из форм привлечения заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей.

Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя. Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.

 

Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной  организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя). С целью равномерного отнесения  расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные  затраты на счете 97 "Расходы будущих  периодов". В последующем они  равномерно списываются с кредита  счета 97 в дебет счета 91.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя  по дебету счета 66 или 67 и кредиту  соответствующих счетов учета дебиторской  задолженности.

 

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедержателем  или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета  учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться  на счетах учета дебиторской задолженности.

 

Учет размещения облигаций  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, покажет пример.

В августе 2010 года ООО «РСУ» выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная  стоимость займа составила 1500000 руб. Срок займа - 1 год.

Размещение облигаций  производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800000 руб. (1200 руб. 1500 шт.), то есть на 300000 руб. больше номинальной  стоимости займа.

 

 

В учете ООО «РСУ» сделаны проводки:

Число	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
	Дебет	Кредит
Август 2010 г.	51 51	66 98.1	1 500 000 300 000	размещен облигационный  заем отражено превышение цены размещения займа над его номинальной  стоимостью
Август 2010 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью
Сентябрь 2010 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью
Октябрь 2010 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью
Ноябрь 2010 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью
Декабрь 2010 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью
Январь 2011 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью
Февраль 2011 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью
Март 2011 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью
Апрель 2011 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью
Май 2011 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью
Июнь 2011 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью
Июль 2011 г.	98.1	91.1	25 000	списана часть превышения цены размещения займа над его  номинальной стоимостью

 

 

Учет затрат по займам и  кредитам, направленным на приобретение  инвестиционных активов. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому  использованию требует значительного  времени. К инвестиционным активам  относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно  для перепродажи, учитываются как  товары и к инвестиционным активам  не относятся. Согласно ПБУ 15/01, затраты  по полученным займам и кредитам, относящимся  к приобретению и (или) строительству  инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и  погашаться посредством начисления амортизации.                                       

 

Данное требование ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования первоначальной стоимости основных средств, изложенным в ПБУ 6/01                      «Учет основных средств».

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, начисленные до принятия объекта  основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включаются в фактические затраты таких основных средств и их первоначальную стоимость. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

 

Однако стоит заметить, что включение затрат по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих  условий:

 

-Возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

 

-Фактическое начало работ;

 

-Наличие фактических затрат по займам и кредитам.

 

Включать затраты по кредитам и займам в первоначальную стоимость  инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты  по займам и кредитам относятся на текущие расходы. Если же инвестиционный актив начал эксплуатироваться  до ввода в эксплуатацию, то согласно ПБУ 15/01 указанные затраты необходимо включать в состав текущих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем эксплуатации.

 

Раздел 3. Практическая часть