Учёт оплаты труда на примере АО «Шуваевское»

По существующей журнально-ордерной форме регистром  синтетического учета расчетов с  органами социального страхования  и обеспечения является журнал-ордер  № 10-АПК. По мнению Черненкова В. В., данный учет по счету 69 необходимо вести в  журнале-ордере № 8-АПК, что позволит сосредоточить информацию о налогах  в едином регистре и в какой-то степени «разгрузить» журнал-ордер  № 10-АПК. [5]  

В качестве основного  регистра аналитического учета по счетам производственных затрат (в том числе  и затрат на оплату труда), по мнению Медведева В. В., Климцова Н. А., Васькина Ф. И. и Пизенгольца М. З., следует  применять лицевой счет (производственный отчет) подразделения (№ 83-АПК). В указанном регистре по строкам записывают статьи затрат (по принятой в отрасли номенклатуре), а по графам - объекты учета затрат (культуры, группы культур и т. д.), а при объединенном учете затрат в целом по подразделению или отрасли (котловой метод учета) - месяцы (в этом случае данный регистр становится регистром многомесячного или даже годичного пользования). На основании данных лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений составляют аналогичные сводные регистры по соответствующим отраслям в целом по хозяйству (№ 83-АПК). Однако в крупных многоотраслевых хозяйствах такой порядок учета не всегда себя оправдывает. Поэтому для них предусмотрен альтернативный вариант - вместо сводных лицевых счетов (производственных отчетов) в целом по хозяйству по отраслям составляют ведомость аналитического учета затрат на производства (№ 84-АПК). По мнению данных специалистов, новые указания внесены по ведению журнала-ордера № 10-АПК. В настоящее время запись всех сумм по кредиту включенных в него счетов делают непосредственно на основании данных ведомостей, отражающих кредитовые обороты, тем самым значительно повышается эффективность сверки оборотов с регистрами, содержащими обороты по дебету корреспондирующих счетов. Следовательно, достоверность записей значительно повышается.  

В крестьянских хозяйствах бухгалтерский учет значительно  упрощен, особенно если в хозяйстве  работает одна семья. По мнению главного экономиста Исмаилова М. С., изучение деятельности крестьянских хозяйств позволило  рекомендовать для них сокращенный  рабочий план счетов, содержащий и  счет 70 «Расчеты по оплате труда». В  качестве учетных регистров по учету  труда и его оплаты данный автор  рекомендует вести «Книгу учета  труда» (форма № 3-КХ). Но данная книга  может использоваться только в достаточно больших хозяйствах. Для хозяйств с небольшим объемом производства достаточно вести «Книгу учета хозяйственных  операций». Данная книга является комбинированным  учетным регистром, заменяет журналы-ордера и выполняет роль Главной книги. Она доступна, проста, охватывает все хозяйственные операции.  

Как известно, синтетический  учет регистров по оплате труда предприятия  ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Луговой В. А. считает целесообразным открытие к счету 70 следующих субсчетов:  

«Расчеты со штатными работниками»;  

«Расчеты с совместителями»;  

«Расчеты по трудовым соглашениям»;  

«Расчеты по договорам  гражданско-правового характера».  

Данные субсчета являются примерными и могут быть изменены и дополнены в зависимости  от деятельности предприятия.  

Оплата труда, как  известно, является частью издержек производства (обращения), предназначенной для  удовлетворения индивидуальных потребностей каждого работника в зависимости  от величины затрат живого труда и  его качества. Статья «Затраты на оплату труда» в структуре затрат для  сельскохозяйственных предприятий  и объединений АПК имеет весомое  значение.  

По мнению доктора  экономических наук профессора Голованова А. А. все виды оплаты труда необходимо выделить в самостоятельную статью расходов «Оплата труда». Начисления оплаты труда независимо от модели распределения доходов целесообразно  проводить через счет 88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) «, субсчет  «Фонды потребления». Такой порядок  отражения в учете затрат по оплате труда дает возможность определять валовой доход без особых затруднений при сохранении сложившейся практики исчисления себестоимости производимой продукции.  

Данный автор обращает внимание на ведение аналитического учета оплаты труда. Дело в том, что  заработную плату начисляют как  за производство, так и за реализацию, а не только за реализованную продукцию. Следовательно, целесообразно организовать учет ее так, чтобы можно было четко  определять заработную плату за выпуск продукции, в том числе за реализованную  продукцию и за остаток ее на складе (товарная и в виде производственных запасов), и на величину незавершенного производства. По счету 88 «Фонды специального назначения» аналитический учет необходимо организовать так, чтобы иметь достоверную информацию о том, распределяется ли прибыль и начисляется ли при этом материальное поощрение, или распределяется валовой доход, при котором определяют всю сумму фонда оплаты труда без подразделения на фонд заработной платы и выплаты в виде материального стимулирования.  

В состав расходов на производство входят и затраты на оплату труда. По мнению специалистов, если расходы на оплату труда управленческого  персонала и другие суммы сразу  относить на себестоимость продукции, то это может не сказаться на ее себестоимости. Однако другие показатели в данной ситуации претерпевают существенные изменения. Например, производительность труда при 10 основных рабочих и  одном освобожденном руководителе снизится (при прочих равных условиях) на 9, 1 % только от того, присоединим  ли человеко-часы руководителя к аналогичным  данным других работников, занятых  выполнением технологических операций. В подобных условиях расходы по управлению подразделением и предприятием в  целом целесообразно учитывать  обособленно и включать в себестоимость  продукции прямым путем. Здесь могут  быть и другие приемы, например, зарплату руководителей отражать не по статье «Оплата труда», а записывать ее по статье «Расходы по управлению и  обслуживанию производством», не объединяя  тем самым основные и накладные  расходы.  
 

Совершенствование происходит не только в области первичных  и сводных документов по оплате труда  и в учете расходов на производство, но и в отражении в учете  хозяйственных операций по начислению и выплате заработной платы. При  начислении заработной платы и премии работнику за счет средств фонда  потребления, однократные удержания  в Пенсионный фонд производят со всей суммы заработной платы и премии: Дт 70 Кт 69. Но при начислении страховых  взносов за счет средств предприятия  в размере 20, 6 % бухгалтеру необходимо учитывать, что по выплатам, не включаемым в себестоимость отчисления в  Пенсионный фонд Российской Федерации, относятся на те же статьи, на которые отнесены выплаты, то есть за счет средств основного производства: Дт 20 Кт 69, и за счет средств основного производства: Дт 88 Кт 69. Хотя перечисление средств производится на всю сумму: Дт 69 Кт 51.  

В настоящее время  предприятия различных организационно-правовых форм практикуют выдачу в качестве оплаты за труд продукции, товаров и  тому подобное. Бухгалтер СП «Соваминко»  Луговой В. А. считает, что при натуральной форме оплаты труда в бухгалтерском учете целесообразно делать следующие записи:  

Начисление оплаты за труд Дт 20, 23, 25, 26, 31, 43, 89 и др. Кт 70;  

Выдана продукция, товары в натуре (взамен начисленных  сумм оплаты труда) по продажным ценам, включая НДС и акцизный налог: Дт 70 Кт 46;  

Списано фактическая  производственная себестоимость продукции, товаров, выданных в порядке натуральной  оплаты: Дт 46 Кт 40, 41.  

Также, довольно спорным  вопросом является отражение на счетах бухгалтерского учета операций по удержанию  алиментов. По мнению главного бухгалтера Лугового А. В., в бухгалтерии поступившие исполнительные документы должны регистрироваться в специальном журнале или карточке, которая отражает следующие данные: наименование документа, дата поступления и входящий номер, номер исполнительного листа, когда и кем выдан, фамилия, имя, отчество и место жительства взыскателя и должника, размер удержаний, сумма задолженности, когда и куда направлен исполнительный лист, исходящий номер, фамилия и подпись работника об отсылке листа. Для учета расчетов с физическими лицами по алиментным обязательствам, считает Луговой А. В., предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому рекомендуется открывать субсчет «Удержание по алиментным обязательствам. По кредиту счета 76 отражаются суммы алиментных обязательств, подлежащие удержанию с плательщика алиментов в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По Дт счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы, выданные (перечисленные) взыскателю алиментов.  

На счетах бухгалтерского учета данные операции будут отражены следующим образом:  

Начислена оплата труда  Дт 20, 25 и др. Кт 70  

Удержан 1 % в Пенсионный фонд Дт 70 Кт 69-2  

Удержан подоходный налог Дт 70 Кт 68  

Удержано по исполнительному  листу Дт 70 Кт 76  

Выплачена заработная плата Дт 50 Кт 70  

Выплачены взыскателю алименты из кассы (перечислены с  расчетного счета) Дт 76 Кт 50 (51) [11]  

Таким образом, обобщая  изложенный материал, отметим, что в  складывающихся новых условиях хозяйствования как народнохозяйственном, так и  в отраслевом разрезе оплата труда  перестала быть жестко управляемой. Вместо громоздкой, обязательной для применения системы норм и нормативов, являвшейся основой организации оплаты труда на любом предприятия, в настоящее время остался только нормативный минимальный уровень тарифных ставок, что привело к необходимости совершенствования форм первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Документы должны разрабатываться с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений, а также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.  

Рыночные отношения  отразились не только на документации, но и на отражении хозяйственных  операций в учете. Распространение  выплаты заработной платы в порядке  натуральной оплаты привело к  необходимости применения дополнительных счетов при выплате заработной платы, а также формированию новых корреспонденций  счетов и отражение в новых  формах бухгалтерской документации.  

Поэтому, совершенствование  форм первичных и сводных документов, а также корреспонденции счетов позволяет наиболее полно, точно  и своевременно отражать фактические  затраты труда и его оплату в сельском хозяйстве с учетом особенностей рыночных отношений и  современных стандартов построения документации.

2. Состояние и  пути совершенствования учета  труда и его оплаты  

2.1. Организация учета  труда и его оплаты на предприятии 

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности предприятия возникают  взаимоотношения с членами трудового  коллектива и лицами, работающими  на основании трудовых договоров, по совместительству, трудовым соглашениям  и договорам гражданско-правового  характера по оплате труда за выполненную  работу и оказанные услуги.  

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами  оплаты труда. То есть, другими словами, на каждом предприятия имеется своя организация труда и свои системы оплаты труда.  

Поэтому есть необходимость  изучить и состояние учета  труда и его оплаты в условиях конкретного предприятия. Рассмотрим организацию учета труда и  его оплаты в АО «Шуваевское» Емельяновского района Красноярского края.  

Хозяйство имеет  три отделения, но бригады и звенья в АО «Шуваевское» не формирует. Как  большинство хозяйств пригородной  зоны г. Красноярска, хозяйство имеет молочное направление.  

В АО «Шуваевское» для  оплаты труда работников применяются  сдельно-премиальная и повременно-премиальная  системы оплаты труда.  

При сдельно-премиальной  системе оплаты труда заработок  зависит от количества произведенных  единиц продукции, выполненных работ  с учетом их качества, сложности  и условий труда; премирование осуществляется за перевыполнение норм выработки и  достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака и  т. п.).  

При повременно-премиальной  системе оплаты труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки.  

В АО «Шуваевское» в  животноводстве расценка устанавливается  за молоко, за приплод, за привес и за уход в зависимости от категории  работников. Таким образом, количественными  показателями для начисления оплаты труда доярок является количество надоенного молока, количество полученных телят  и количество обслуживаемых коров. А качественными показателями являются жирность молока и вес приплода.  

В растениеводстве  расценка устанавливается за один гектар выполненных работ и за один центнер  продукции.  

Кроме растениеводства  и животноводства в АО «Шуваевское» большое внимание отводится переработке  продукции, имеются: молочный завод, мельница, пекарня. На все виды продукции промышленных производств устанавливают норму  выработки. Таким образом, при переработке  продукции учитывают только количественные показатели.  

В хозяйстве имеются  и вспомогательные производства: автопарк, ремонтные мастерские и  котельная.  

В автопарке расценку устанавливают за количество произведенной  продукции. При перевозке молока, сливок, творога и сметаны их вес  переводят в условные единицы (жироединицы). При перевозке удобрений физический вес удобрений переводят в  действующее вещество и в зависимости  от этого устанавливают расценки по видам удобрения. Таким образом, на расценку большое влияние оказывают  качественные показатели.