Арбитражеры  осуществляют покупку иностранной валюты на одном валютном рынке с одновременной продажей ее на другом валютном рынке в целях извлечения прибыли на разнице в валютных курсах на разных рынках и в разные периоды времени. Арбитражеры рискуют меньше спекулянтов. Они открывают противоположные позиции в одной валюте на разные (одинаковые) сроки на одном или нескольких взаимосвязанных рынках, уменьшая валютно-курсовой риск по сравнению с действиями спекулянтов.

      Трейдеры покупают (продают) валюту  по поручению и за счет клиента на бирже. Таким образом, они осуществляют посреднические операции, получая за это комиссионное вознаграждение от клиентов.

    Для нивелирования валютного риска  часто используются срочные контракты, которые обращаются на международных биржах или торгуются международными банками. К ним относятся форварды и свопы (банковские контакты), фьючерсы и опционы (в основном биржевые контракты). На банковском сегменте валютного рынка широкое распространение залучили спот-операции, т. е. наличные или кассовые немедленные сделки.

    Различие  между, банковскими и биржевыми  операциями заключается в степени стандартизации обращающихся контрактов. Банковские контракты являются индивидуальными, они могут быть «подобраны» под конкретного клиента. Биржевые контракты являются стандартными, в данном случае участники валютного, рынка должны подстраиваться под правила, сформулированные конкретной валютной биржей.

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте»  от 27 ноября 2006 г. N 154н определяет методику ведения бухгалтерского учета иностранной валюты и других инвалютных объектов. Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подразделяют для целей их правильной классификации на денежные, по которым возникают курсовые разницы и неденежные, по которым курсовые валютные разницы возникать не должны.

       К денежным имуществу и обязательствам  относятся следующие активы:

  1) средства на счетах в кредитных организациях,

     2) денежные и платежные документы;

     3) краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) и другие долговые обязательства с инвалютным номиналом;

     4) остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической и иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

     Согласно  данного перечня указанному пересчету  подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

     К неденежным имуществу и обязательствам относятся: товарно-материальные ценности (основные средства, материалы, товары и т.п.); нематериальные активы; инвалютная часть уставного капитала.

     Так как накопление, систематизация и  обобщение информации о хозяйственной  деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т.е. пересчитать в одну базовую валюту.

     В соответствии со сложившейся международной  практикой национальная валюта в  каждой стране используется в бухгалтерском  учете и отчетности в качестве базовой денежной единицы измерения  и оценки имущества и обязательств.

     Российский  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает все действующие на его территории организации, в целях защиты ее экономического суверенитета, вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в валюте РФ.

     Все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно разделить на три группы:

     Группа  I - имущество и величина уставного (складочного) капитала. Указанные активы и обязательства пересчитываются только один раз - на дату совершения операции и отражаются в бухгалтерском учете только в рублевой оценке. Никаких пересчетов по ним больше совершать не надо.

     Группа  II - денежные знаки в кассе организации, а также средства на валютных счетах. Они пересчитываются не только на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, но и по мере изменения курса иностранной валюты. В бухгалтерском учете эти активы отражаются не только в рублях, но и валюте.

     Группа  III - прочие активы и обязательства, которые также фиксируются в бухгалтерском учете в двух валютах - иностранной и российской. Пересчитывать их необходимо сначала на дату совершения операции, а затем на каждую отчетную дату.

     Из  сказанного можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете переоценка активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, должна производиться ежемесячно по курсу этой валюты, установленному ЦБ РФ на последний календарный день месяца.

     При дооценке валютных ценностей, так же как при дооценке требований и  при уценке обязательств, величина которых выражена в иностранной  валюте, возникает положительная  курсовая разница, которая признается внереализационным доходом. При уценке валютных ценностей, так же как и при уценке требований и при дооценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает отрицательная курсовая разница, которая признается внереализационным расходом.

     Датой совершения той или иной операции в иностранной валюте считается  тот день, когда у организации  возникает право принять к  бухгалтерскому учету активы и обязательства.

     Стоимость активов и обязательств, которая  выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день пересчета для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

     В некоторых случаях при определении  конкретных дат совершения операций могут возникать спорные моменты, рассматриваемые по-разному налоговыми органами и организациями. К их числу относятся споры по поводу определения момента перехода права собственности от продавца к покупателю. Для предотвращения подобных разногласий момент перехода права собственности на товар следует указывать во внешнеторговых контрактах отдельным пунктом, детально рассмотрев его содержание. Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, нужно закрепить в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

     Можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете переоценка активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, должна производиться ежемесячно по курсу этой валюты, установленному ЦБ РФ на последний календарный день месяца.

     В следующей главе подробно рассмотрим отражение и учёт валютных операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. ОТРАЖЕНИЕ И УЧЁТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

     2.1. Учет операций по валютным счетам организаций в банках

     Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.  
При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.  
Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.  
При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.  
Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

     Наиболее  распространенным источником поступления  валютных средств в кассу предприятия  является снятие наличной иностранной  валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Отметим, что наличную иностранную валюту можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

     Для обособленного учета наличия  и движения наличной иностранной  валюты к счету 50 «Касса» открывают  соответствующие субсчета.

     Таблица 2.1.1

     Основные  проводки по счету «Касса» субсчет  «Касса в валюте»

     Прием валюты кассами предприятий и  ее выдача из касс производится так  же, как и по рублевым суммам. Таким  образом, отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте в  единой кассовой книге может быть расценено как неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.

     При оприходовании наличных денежных средств  в кассу организации в бухгалтерском  учете производится следующие записи:

• 9 января оприходованы в кассу организации средства в иностранной валюте (сумма операции должна быть проставлена в валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оприходования):

Дебет 50 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте»

     Кредит 52 «Валютные счета» субсчет «Текущие валютные счета» на 1038 долларов США и 33096,21 руб. (по курсу 31,8846 руб. на 09.01.2007).

     Кассиру необходимо вести аналитический  учет по каждому виду иностранной  валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.

     Средства  в иностранной валюте любой коммерческой организации РФ должны храниться на валютном счете. Валютный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономических операций.

     Организация может открыть валютный счет на территории РФ в любом уполномоченном ЦБ РФ банке, а также в иностранном банке за границей. Уполномоченный банк может открыть организации только один счет в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько счетов по отдельным видам иностранных валют. Как правило, организации открывают валютные счета в долларах США или евро. В настоящее время какие-либо ограничения количества валютных счетов отсутствуют. В соответствии с действующим законодательством предприятия вправе открывать необходимое им количество банковских счетов в любой валюте, если иное не установлено федеральным законом. Порядок открытия и ведения валютных счетов организаций в иностранной валюте устанавливает ЦБ РФ. [18.,с.54]

     Все записи операций на валютных счетах производятся с применением выписок, которые  предоставляет банк. Выписка по счету — это документ банка, который подтверждает наличие и движение денежных средств по счету. Выписки по каждому счету хранятся отдельно. Каждая последующая выписка банка должна иметь ссылку на предыдущую по дате. Начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей. Каждая операция, отраженная в банковской выписке, должна подтверждаться первичными документами, приложенными к выписке. На этих документах должен быть штамп банка. [14.,с.211]