Учёт валютных операций

     Синтетический  учет  по  счету  52  «Валютные счета»  осуществляется   с

использованием  следующих основных счетов:

    По  дебету счета 52 «Валютные счета» в  корреспонденции:

1. с кредитом счета 50 субсчет «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» отражаются суммы неиспользованных валютных средств, сданных из кассы организации на валютный счет.
2. с кредитом счета 57 «Переводы в пути» отражается стоимость приобретенной иностранной валюты (на основании выписки банка, подтверждающей зачисление валютных средств на валютный счет организации) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

     Банк  покупает иностранную валюту для  оплаты командировочных расходов на основании Поручения клиента  на покупку валюты, в котором в  обязательном порядке указывается назначение платежа — «Командировочные расходы».

     Купленная валюта в полном объеме зачисляется  на текущий валютный счет клиента, открытый в уполномоченном банке, и может  расходоваться только для оплаты командировочных расходов. Наличная иностранная валюта, дорожные чеки, не использованные клиентом в случае несостоявшейся служебной командировки за пределы Российской Федерации, а также подотчетные суммы, не использованные во время служебной командировки, возвращаются командированным лицом в кассу организации и в дальнейшем подлежат сдаче в уполномоченный банк в порядке, определенном п. 6.2 — 6.5 Положения № 62.

     Для открытия валютного счета в РФ предприятию необходимо представить в банк следующие документы:  заявление об открытии валютного счета; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из которых должен быть заверен нотариально); справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции; копию справки о присвоении организации статистических кодов; справку банка, в котором открыт расчетный счет.

     Открытие  валютного счета предполагает одновременное открытие сразу трех счетов для учета операций с иностранной валютой:

     - транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;

     - специальный транзитный валютный счет открывается для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи;

     - текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.

     Об  открытии валютного счета организация  обязана в соответствии со ст. 118 НК РФ в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию. Штраф в случае неисполнения данного требования - 5000 руб. Открытие счета за пределами России возможно только с разрешения ЦБ РФ.

     Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ. Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета». Предприятие  может вести следующие субсчета первого порядка: 52-1 «Валютные счета внутри страны» и 52-2 «Валютные счета за рубежом». В свою очередь, у предприятий, осуществляющих валютные операции, возникает необходимость открывать в бухгалтерском учете субсчета второго порядка к субсчету 52-1 «Валютные счета внутри страны». Такая необходимость вызвана нормами валютного регулирования, в силу которых уполномоченные банки для проведения различных валютных операций открывают организациям разные счета. Следовательно, и в учете организаций эти операции должны отражаться на разных субсчетах второго порядка.

     Для зачисления всех сумм поступлений в  иностранной валюте предназначен транзитный валютный счет. Он выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, а также функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Поэтому в учете организации транзитному валютному счету логично присвоить код 52-1-1.

     Поступление иностранной валюты может   осуществляться   следующими способами:

  • поступления от покупателей;

  • поступление дивидендов до вкладам  и инвестициям;

  • поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов;

  • покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов;

  • покупка иностранной валюты для  оплаты импортируемых материальных ценностей и др.

     В бухгалтерском учете организации  зачисление сумм в иностранной валюте на транзитный валютный счет отражается по дебету субсчета 52-1-1 в корреспонденции  с кредитом разных счетов в зависимости от характера хозяйственной операции. Примеры бухгалтерских проводок по поступлению валютных средств приведены в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2.

Перечень  типовых проводок по поступлению  иностранной валюты

      На   текущий   валютный  счет  средства   в иностранной   валюте   могут

поступать только с транзитного валютного счета.   В  бухгалтерском  учете  это 

отражается  проводкой: Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2.

     С текущего валютного счета организации  могут производить расчеты с  иностранными поставщиками за товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности; выплату дивидендов учредителям; оплату услуг транспортных, страховых и экспедиторских услуг; погашение кредитов и займов; оплату командировочных расходов; продажу валюты и другие операции. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом (табл.2.1.3.).

Таблица 2.1.3.

Типовые проводки по покупке валюты

     Отдельный счет - специальный транзитный валютный счет. Он открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной  валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через  уполномоченные банки. Он предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты, т.е. на те цели, которые были указаны в поручении банку на продажу открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму в размере суммы, направленной для приобретения валюты. Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию РФ.

     Иностранная валюта, купленная предприятием на валютном рынке и зачисленная  на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по распоряжению предприятия о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты. В противном случае она подлежит обратной продаже банком. Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, признается финансовым результатом от покупки валюты.

     Снятие  наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Порядок отражения операций, связанных с продажей валюты, в бухгалтерском учете зависит от целей, на которые она приобретается.

     Валюта  может приобретаться: для оплаты импортного контракта; на другие цели (оплату командировочных, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).

     Для учета операций по специальному транзитному  валютному счету к счету 52 «Валютные  счета» вводят дополнительный субсчет второго порядка - 52-1-2.

     Рассмотрим  порядок отражения в бухгалтерском  учете операций по покупке иностранной  валюты.

     Предприятия могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ в случаях и на условиях, установленных ЦБ РФ. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках. При этом разрешения выдаются на проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом, на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом, на осуществление за рубежом расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности.