Учёт валютных операций

     Для отражения в бухгалтерском учете предприятия информация о движении валютных средств на данных счетах используется специальный субсчет к счету 52 — 52-2 «Валютные счета за рубежом». Состав операций, отражаемых по данному субсчету приведен ниже.

     Перечень  операций, отражаемых на счете 52-2 «Валютные счета за рубежом» :

     1) Операции, отражаемые по дебету  счета по зачислению:

     - средств в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных  счетов юридических лиц-резидентов  в уполномоченных банках РФ  в пределах, установленных сметой;

     - неиспользованной  наличной иностранной валюты, ранее снятой со счета;

     - процентов, начисляемых банком-нерезидентом  на остаток средств на счете;

     - средств, ранее ошибочно списанных  со счета.

  2) Операции, отражаемые по кредиту  счета по списанию:

     - средств на содержание представительства;

     - средств, снимаемых наличными  для выплаты заработной платы,  оплаты расходов, связанных с  командированием сотрудников юридического  лица-резидента по территории  страны места нахождения представительства  и за ее пределами, оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;

     - сумм, переводимых на текущий  валютный счет юридического лица-резидента  в уполномоченном банке РФ;

     - средств, ранее ошибочно зачисленных  на счет;

     - банковских расходов по ведению  счета.

     Операции  по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

     Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета  и служит основанием для записей  на счетах бухгалтерского учета. При поступлении выписки банка бухгалтер проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета. После обработки выписок банка хозяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2/1.

     Если  к выписке банка не приложены  оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

     Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или  дебет валютных счетов организации  и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

     Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается  в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности  пересчета и исчислении и учете курсовых разниц. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

     Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации, средств на счетах в  кредитных организациях, денежных и  платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. [11.,с.156]

     Таким образом, организации имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.

     2.2. Учет операций по расчетам в иностранной валюте

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000г. N 94н действует с 1.01.2001г. для учета операций на валютном счете используется счет 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

     По  своему содержанию операции с иностранной  валютой и ценными бумагами в  иностранной валюте подразделяются на текущие и связанные с движением  капитала.

     Движение  иностранной валюты по кредиту счета 52 субсчет «Текущий валютный счет» может осуществляться в отношении безналичных  и  наличных

расчетов.

     Текущие валютные операции предусматривают  переводы средств в иностранной  валюте за границу и из-за границы, в соответствии с заключенными договорами между экспортерами и импортерами по поставкам товаров, выполненным работам и оказанным услугам, процентов дивидендов и иных доходов от банковских вкладов, получение и предоставление финансовых кредитов для осуществления экспортно-импортных операций, инвестиций и прочих финансовых операций. В перечень текущих валютных операций включается также операции, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей, услуг, иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, реализацией прав на интеллектуальную собственность.

     Валютные  операции, связанные с движением капитала, включают в себя:

     - вложения в уставный капитал  организации с целью получения  дохода и прав на участие  в ее управлении, так называемые  прямые инвестиции;

     - портфельные инвестиции, формирующие  приобретение ценных бумаг;

     - переводы в оплату права собственности и иных прав на внеоборотные активы, относящиеся к недвижимому имуществу4

     - представление и получение отсрочки  погашения обязательств по экспортно-импортным  сделкам на срок более 90 дней;

     - предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

     - другие валютные операции, не  относящиеся к текущим валютным  операциям.

     Указанные валютные операции осуществляются в  порядке, устанавливаемом Центральным  банком РФ.

     В качестве примера хозяйственной  ситуации по валютной операции, связанной с движением капитала, может служить вклад зарубежной фирмы-учредителя в уставной капитал нового предприятия на территории России.

     Оценка  вкладов участников (учредителей) может  осуществляться как в иностранной  валюте с перерасчетом стоимости вклада в рубли по курсу Центрального банка РФ, применяемому во внешнеэкономических операциях, так и в валюте РФ.

     Согласно  учредительным документам в учете  приватизированного предприятия –  резидента на сумму ожидаемого вклада иностранного инвестора в уставный капитал данной организации будет делана следующая запись:

     Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 80 «уставный капитал» субсчет 1 «Объявленный капитал»

     При подписке на акции данной организации на их общую сумму по номинальной стоимости:

     Дебет 80 «Уставный капитал» субсчет 1 «Объявленный капитал»

     Кредит 80 «Уставный капитал» субсчет 2 «Подписной капитал»

      Приобретение  акций иностранным инвестором по формированию капитала может происходить в форме передачи акционерному обществу денежных средств в иностранной валюте или рублях, товарно-материальных ценностей или иного имущества. В учете делается запись:

      Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 10 «Материалы» и пр.

      Кредит 75 «Расчеты с учредителями »

Все валютные операции, связанные с движением  капитала, могут осуществляться организациями- резидентами только на основании  лицензии Центрального банка РФ.

      Все валютные операции, связные с движением  капитала, могут осуществляться организаторами- резидентами только на основании лицензии Центрального банка России.

Следовательно, резидент должен получить разрешение ЦБ РФ на зачисление на свой текущий  валютный счет средств в иностранной  валюте, поступающих от продажи акций  нерезиденту. Прямого указания о распространении данного порядка на процедуру первоначального формирования уставного капитала (т.е. распределение акций между учредителями при создании предприятия) в указанных документах нет. Поэтому, принимая во внимание общую концепцию валютного регулирования, можно предположить, что указанная выше бухгалтерская проводка по зачислению вклада в иностранной валюте подпадает под действующую нормативную базу формирования уставного капитала с привлечением иностранных средств. Ввозимые на таможенную территорию РФ товары в качестве вклада в уставный капитал освобождаются от таможенных пошлин и НДС, если они:

     - не являются подакцизными;

     - относятся к основным средствам,  предназначенным для использования  в целях, определенных уставной  деятельностью предприятия;

     - ввозятся в сроки, установленные  учредительными документами для  формирования уставного (складочного)  капитала.

      Для получения такой льготы в таможенный орган представляются следующие  документы:

- свидетельство  о регистрации предприятия или свидетельство о внесении изменения в учредительные документы, если таковое имеет место;

- спецификацию  или акт о передаче имущества  с подробной его технико-экономической  характеристикой, заверенной участниками  по установленной форме.

      Полученная  льгота распространяется только на первоначальный взнос в течение первого года функционирования предприятия с иностранными инвестициями. В ситуации, когда предприятие примет решение об увеличении уставного капитала, указанная льгота уже не может быть применена без процедуры его перерегистрации.

      Если  данная операция выполнена в иностранной  валюте, то между датой подписки иностранным инвестором учредительных  документов и датой взноса на вклад  в уставный капитал образуется курсовая разница в связи с изменением курса ЦБ РФ, по которому валюта взноса должна быть пересчитана в рубли.

      Например, вклад иностранного инвестора, согласно учредительным документам АО, установлен в размере 15 тыс. долларов. На дату приобретения статуса юридического лица курс ЦБ РФ был равен 30 руб. 10 коп/ дол. Сумма вклада составляет 451 500 руб. сумма в инвалюте на дату взноса из расчета 30 руб. 20 коп./дол. – 453 000 руб. (15 000 * 30 руб. 20 коп./дол.). курсовая разница – 1 500 руб. (453 000 – 451 500). В учете АО на сумму подписки иностранным инвестором – 421 500 руб. следует сделать запись:

      Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

      Кредит 80 «Уставный капитал» субсчет 2 «Подписной капитал»

      Внесение  суммы вклада – 453 000 руб. в свободно конвертируемой валюте (15 000 долларов) в учете акционерного общества-резидента отразится проводкой :

      Дебет 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет»  -  453 000 руб.

     Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 453 000 руб.