Удержания из заработной платы работника как объект бухгалтерского учета

С целью определения  фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, в ООО "СМУ" используется вариант  оценки материалов по себестоимости  первых по времени закупок (ФИФО). Такой  же способ применяется для оценки стоимости отгруженных товаров.

Готовая продукция  отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости с применением  счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по заказному методу. Затраты отчетного  периода подразделяются на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) В калькуляцию продукции эти расходы не включаются. Системно калькулируется неполная (ограниченная) фактическая производственная себестоимость объекта учета и калькулирования.

ООО "СМУ" не создает  резерва на ремонт основных средств - затраты на их ремонт включаются в  себестоимость текущего отчетного  периода. Целесообразным было бы создание резерва на проведение особо сложных  видов ремонта, так как это  позволяет обеспечить в течении ряда лет равномерное включение затрат в себестоимость продукции. Резерв предотвращает резкое завышение себестоимости продукции вследствие незапланированного ремонта.

На ООО "СМУ" накладные расходы списываются на себестоимость с распределением по видам продукции и видам деятельности пропорционально выручке от реализации соответствующего вида продукции.

Коммерческие расходы  признаются в себестоимости проданной  продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном периоде их признания.

В ПБУ 1/08 установлено, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)". Следовательно, учет реализации в бухгалтерском  учете целесообразнее производить  по методу "отгрузки" (начисления).

Согласно учетной  политике ООО "СМУ" выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по методу начисления, что соответствует допущению  временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Согласно Положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности [22] "организация  может создать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары и  услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации".

Предприятие само решает, будет оно создавать резерв по сомнительным долгам или нет. ООО "СМУ" не создает резерв по сомнительным долгам. Но в виду того, что данное предприятие сотрудничает с множеством фирм и организаций, вследствие избежания убытков необходимо бы его создать.

Бухгалтерский учет в ООО "СМУ" осуществляется по варианту журнально-ордерной формы  ведения бухгалтерского учета с  использованием вычислительной техники. Записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основе первичных  документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  и соблюдение законодательства при  выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Так  в ООО "СМУ" для осуществления  контроля за хозяйственными операциями один раз в год (на последнее число отчетного года) производится проверка на обесценение финансовых вложений.

Таким образом, на основании  анализа учётной политики ООО "СМУ" можно сделать выводы о достоверности и правильности бухгалтерской отчётности, грамотном формировании учётной политики и соответствии бухгалтерского учёта нормативным документам. Существенных изменений предложить нельзя, но имело бы место внесение корректировок.

3.3 Учет удержаний  в ООО "СМУ"

Краткая информация о работниках ООО "СМУ", из заработной платы которых производились  различные удержания в январе 2008 года, представлена в приложении С.

В отношении НДФЛ до достижения совокупного годового дохода величиной в 50 000 руб. работники ООО "СМУ" имеют право на "личный" вычет в размере 400 руб.; до величины 280 000 руб. - на "детский" вычет в размере 1000 руб.

За январь 2008 г. в  ООО "СМУ" имеется следующая  информация:

1. Мирасова Рузалия Фрунзевна, получившая под отчет денежные средства в размере 4 000 рублей на покупку товарно-материальных ценностей, не возвратила неизрасходованные суммы. Авансовый отчет № 34 от 04.01.2008 г. утвержден на сумму стоимости приобретенных материалов 3 850 руб.

2. В бухгалтерию  поступил исполнительный лист  от 10.12.07 г. № 123/2 по алиментным  обязательствам Белоусова Дмитрия  Ивановича, на основании которого  должно быть удержано 1/4 дохода  работника. Размер почтового сбора  - 10 руб.

3. По результатам  инвентаризации 18.01.2008 г. на складе  была выявлена недостача материальных  ценностей, стоимость которых  по данным бухгалтерского учета  составила 15 000 руб., а по рыночной  стоимости - 17 100 руб.

Виновным в хищении  признан заведующий складом Соколов  Александр Валерьевич, с которым  ранее был заключен договор о  полной материальной ответственности. По соглашению сторон сумма ущерба взыскивается из заработной платы работника.

4. Работник производственно-технического  отдела Петров Василий Павлович  увольняется с 19 января 2008 г. в  связи с истечением срока действия  трудового договора. В декабре  2007 г. (приказ № 8 от 30.11.07 г. (Приложение  Н2)) Петров В.П. использовал ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 21 ноября 2007 г. по 20 ноября 2008 г.

5. На основании  заявления 15 сентября 2007 г. Амирову Фанилю Марсовичу был предоставлен заем в сумме 15 000 руб. на 6 месяцев.

Согласно договору займа от 12.09.07 № 4 ежеквартально  проценты за пользование займом удерживаются из заработной платы в сумме 375 руб. Вернуть основную сумму займа  он должен по окончании действия договора. Права на налоговые вычеты работник не имеет.

6.20 января Шамигулов Ильшат Радикович приобрел в кредит мясорубку в торговой организации ЗАО "Виктория" на сумму 1800 руб. Согласно поручению-обязательству № 78 от 20.01.2008 г. ежемесячно в течение трех календарных месяцев удерживается из заработка Шамигулова И.Р. сумма 600 руб.

7. Согласно заявлению  Сулимовой А.Д. от 23.01.2008 г., члена профсоюзного комитета, удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% с начисленных сумм заработной платы.

8. На основании  заявления работника Петрова Семена Сергеевича от 05.01.2008г. из его заработной платы ежемесячно удерживается 900 руб. на оплату услуг мобильной связи.

Таким образом, в  ООО "СМУ" в отношении работников, перечисленных в приложении С, за январь 2008г. был составлен журнал хозяйственных операций по удержаниям, представленный в таблице 3.1

Таблица 3.1 - Журнал хозяйственных операций по удержаниям из заработной платы работников за январь 2008 года.

№ п/п	Хозяйственная операция	Основание (документ)	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	20-02	70-01	34 218, 19
2	Начислена заработная плата АУП	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1)	26-02	70-02	62 845,45
3	Удержан НДФЛ из заработной платы работников, занятых в основном производстве	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 3 (Приложение Х1)	70-01	68-02	4 305
Продолжение таблицы 3.1
4	Удержан НДФЛ из заработной платы АУП	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1)	70-02	68-02	7 260
5	Удержана сумма  алиментов и почтового сбора  за пересылку денежных средств взыскателю из заработной платы Белоусова Д.И.	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), исполнительный лист от 10.12.07 г. № 123/2, справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 1 (Приложение Х2)	70-01	76-06	1 393
6	Перечислены алименты Белоусовой С.В. с учетом почтового  сбора	Платежное поручение  от 31.01.2008 г. №123 (Приложение Т1), выписка банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц)	76-06	51	1 393
7	Выявлена недостача  материалов	Инвентаризационная  опись материально-производственных запасов от 18.01.2008 г.	94	10-01	15 000
8	Сумма недостачи  по балансовой стоимости списана  на заведующего складом Соколова А.В.	Распоряжение руководителя об удержании от 25.01.2008 г. № 45/07 (Приложение Ж1)	73-02	94	15 000
9	Отражено превышение суммы, подлежащей взысканию с виновного  лица, над балансовой стоимостью недостающих  материалов	Справка бухгалтера №2 от 31.01.2008г. (Приложение Х3)	73-02	98-04	2 100
10	Удержана из заработной платы Соколова А.В. сумма недостающих  ценностей	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1), справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 2 (Приложение Х3)	70-02	73-02	1 102
11	Списана разница  между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материалов	Справка бухгалтера № 2 от 31.01.2008 г. (Приложение Х4)	98-04	91-01	139
12	Выданы под отчет  денежные средства Мирасовой Р.Ф.	Заявление на выдачу денег от 04.01.2008 г. (Приложение К4), расходный кассовый ордер 04.01.2008 г. №21 (Приложение Ф1)	71	50-01	4000
13	Подотчетным лицом  приобретены строительные материалы	Авансовый отчет  от 04.01.2008г. № 34 (Приложение И3)	10-06	71	3850
14	Отражена недостача  подотчетной суммы	Авансовый отчет  от 04.01.2008г. № 34 (Приложение И3)	94	71	150
15	Удержаны недостающие  денежные средства из зарплаты Мирасовой Р.Ф.	Распоряжение руководителя об удержании от 05.01.2008 № 46/01 (Приложение Ж2), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1)	70-02	94	150
16	Сторнирована сумма  излишне выплаченных отпускных  Петрову В.П.	Записка-расчет № 8 от 31.11 07 г. (Приложение У), справка бухгалтера от 31.01.2008г. (Приложение Х4), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	20-02	70-01	7 478,10
17	Сторнирован излишне удержанный из заработной платы Петрова В.П.	Справка бухгалтера от 31.01.2008г. (Приложение Х4)	70-01	68-02	972
18	Начислена заработная плата Петрову В.П. за январь	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	20-02	70-01	6 181,82
19	Удержан НДФЛ из заработной платы Петрова П.В.	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	68-02	804
20	Предоставлен займ Амирову Ф.М.	Заявление Амирова Ф.М. от 10.01.2008 г. (Приложение К3), договор займа от 12.01.2008 № 4 (Приложение К5), расходный кассовый ордер №22 от 15.01.2008 (Приложение Ф2)	73-01	50-01	15 000
21	Начислены проценты по договору займа Амирова Ф. М	Договор займа от 12.01.2008 № 4 (Приложение К4)	73-01	91-01	375
22	Удержана сумма  процентов из заработной платы Амирова Ф.М.	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	73-01	375
23	Начислено торговой организации ЗАО "Виктория" за товар, приобретенный Шамигуловым И.Р. в кредит	Поручение-обязательство от 20.01.2008г. №28 (Приложение Л2)	73-03	76-05	1 800
24	Удержано из заработной платы Шамигулова И.Р. за товар, купленный в ЗАО "Виктория"	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	73-03	600
25	Перечислено торговой организации ЗАО "Виктория" за товар, купленный Шамигуловым И.Р.	Платежное поручение  от 01.02.2008 г. №120 (Приложение Т2), выписка банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц)	76-05	51	600
26	Удержаны средства на оплату услуг мобильной связи  из заработной платы Петрова С.С.	Заявление Петрова  С.С. от 05.01.2008 г. (Приложение К2), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	76-05	900
27	Перечислены денежные средства оператору связи	Платежное поручение  от 01.02.2008 г. №122 (Приложение Т3), выписка  банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц)	76-05	51	900
28	Удержан профсоюзный  взнос (1%) из заработ-ной платы Сулимовой А.Д.	Заявление Сулимовой А.Д. от 23.01.2008 г. (Приложение К1), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1)	70-02	76-05	81,82
11.02.2008г.
1	Выдана заработная плата работникам, занятым в основном производстве	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), расходный кассовый ордер от 11.02.2008 г. №25 (Приложение Ф3)	70-01	50-01	26 644,94
2	Выдана заработная плата АУП	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1), расходный кассовый ордер от 11.02.2008 г. №24 (Приложение Ф4)	70-02	50-01	54 251,73

На ООО "СМУ" синтетический и аналитический учеты труда и заработной платы частично механизированы. Зарплата и удержания по каждому цеху заносятся в память ЭВМ. Затем компьютер обрабатывает полученные данные и выводит ведомость 12, где показаны затраты отдельного цеха. Начисленная зарплата работникам заводоуправления заносится в ведомость 15 "Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, коммерческих расходов".

Данные аналитических  ведомостей учета в сгруппированном  виде переносится вручную в журналы-ордера 10 и 10/1 по дебету соответствующих счетов затрат, куда была отнесена заработная плата (дебеты счетов 20,23,25,26,28,29,31 и т.д.)

Начисленная по предприятию  заработная плата учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По его дебету отражаются выплаты, удержания, а по кредиту - начисленная  заработная плата за месяц. По кредиту  счета фиксируются также остаток  денег за предприятием, начисленные  пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие. Кредитовые обороты  по счетам 50, 51, 71, 73, 76 фиксируются в  разных журналах-ордерах, например, по счету 50 - в ж/о 1, 51 - в ж/о 2, 71 - в ж/о 7, 73,76 - в ж/о 8.

В конце месяца итоговые данные журналов-ордеров переносятся  в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров.

За январь 2008г. в  ООО "СМУ" составлены журналы-ордера и ведомости (Приложение Ш), оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета (Приложение Щ). Лист Главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" приведен в Приложении Э.

3.4 Рекомендации  по учету удержаний в ООО  "СМУ" по результатам проведенного  исследования

В ООО "СМУ", как  правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками  и работодателем вызывают вопросы, связанные с заработной платой.

Бухгалтерская служба сталкивается не только с проблемами начисления оплаты труда в организации, но и с необходимостью производить  удержание из заработной платы работника. В этой связи есть необходимость  дать некоторые рекомендации по учету  удержаний.

Одним из основных видов удержаний является НДФЛ.

В бухгалтерском  учете сумму начисленного НДФЛ необходимо отразить проводкой:

Дебет 70 - Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ".

После того как удержан НДФЛ, производятся остальные виды удержаний. Важно, что их общий размер не может превышать 20% зарплаты работника, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%. Если речь идет о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

В обязательном порядке  осуществляются удержания по исполнительным документам.

Для их учета необходимо открыть к счету 76 субсчет "Расчеты  по исполнительным документам" и  при удержании тех или иных сумм из заработной платы работника  сделать запись:

Дебет 70 - Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам"

Работник ООО "СМУ" в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.

Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены  отношения между ООО "СМУ" и работником: договором подряда или трудовым договором.

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то при возмещении ущерба необходимо руководствоваться порядком, установленным  гражданским законодательством. Если заключен трудовой договор - трудовым законодательством. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию  с работника не подлежат.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений  товарно-материальных ценностей, брака  и возмещению др. необходимо к счету 73 открыть субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Тогда суммы, подлежащие удержанию  у работника, должны быть учтены следующими записями:

Дебет 73 субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба" - Кредит 28, 94.

Дебет 70 - Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального  ущерба".

Работник ООО "СМУ", получивший подотчетную сумму, должен представить в бухгалтерию авансовый  отчет, а не израсходованные средства вернуть в кассу не позднее  чем через три рабочих дня  после истечения 7 дней.

Если сумма подотчетных  средств не возвращена в установленный  срок, её можно удержать из заработной платы работника. При наступлении  срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, необходимо сделать  запись:

Дебет 94 - Кредит 71;

Операции по удержанию  денежных средств из заработной платы  работника отразить записью:

Дебет 70 - Кредит 94.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений  или обязательств работника ООО "СМУ", производятся сверх обязательных удержаний.

Например, ООО "СМУ" предоставляет своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником должен быть заключен письменный договор.