Управленческий учет

Таблица 2 - Расчет себестоимости единицы продукции  по методу средневзвешенной

Как видно из вычислений себестоимости единицы  продукции в таблице 2, незавершенное  производство на начало периода считается  законченным в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость  незавершенного производства будет  включена в общую себестоимость.

Полностью обработанная продукция будет включать в себя 6000 единиц незавершенного производства на начало периода, которые будут  доработаны за отчетный период. Следовательно, на счете отражаются все затраты  на незавершенное производство на начало периода и вновь затраченная  стоимость для окончательной  доработки единиц продукции. Другими  словами, незавершенное производство на конец периода непосредственно  введено в производство в текущем  периоде, в результате чего изготавливается  однородная партия изделий.

Для определения  себестоимости единицы продукции  необходимо разделить затраты текущего периода на эквивалентное число  единиц партии.

Следовательно, общая сумма затрат 178 300 денежных единиц (д.е.) состоит из себестоимости готовой продукции – 149 400 д.е. и себестоимости незавершенного производства на конец передела – 28 900 д.е.

При методе FIFО допускается, что незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца.

Метод FIFО попередельной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде (таблица 3).  

Таблица 3 - Расчет себестоимости единицы продукции  по методу FIFО

Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции  основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий  за текущий период. Считается, что  запасы незавершенного производства на конец периода образуются при  производстве новой продукции, изготовление которой начато в отчетный период.

Как видно из расчетов, приведенных в таблице 3, средняя себестоимость единицы  продукции основывается на величинах  затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя  величина исключает эквивалентные  единицы, так как они были включены в предыдущий период. Себестоимость  незавершенного производства на конец  периода умножается на величину средней  себестоимости единицы продукции  за текущий период. В стоимость  незавершенного производства включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего  периода. Цель в том, чтобы стоимость  незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной  составной частью себестоимости  готовой продукции. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода (39300) не включается в  расчеты себестоимости единицы  продукции, а непосредственно прибавляется в себестоимость готовой продукции.

В ходе производства выходной продукт одного передела становится входным продуктом следующего, на котором он подвергается дальнейшим преобразованиям и может потребовать  дополнительных затрат на материалы, оплату труда и накладных расходов. При  определении себестоимости незавершенного производства на конец периода затраты  предыдущего передела рассматриваются  как отдельный элемент себестоимости, произведенный полностью.

Рассмотрим пример, предприятие производит продукцию. Материалы вводятся в конце процесса, а добавленные затраты (оплата труда  производственных рабочих плюс накладные  расходы) распределяются равномерно в  ходе передела. Незавершенное производство на начало месяца отсутствует. Информация о затратах предприятия на первом переделе представлена в таблице 4.

Таблица 4 – Информация о затратах второго передела

Степень готовности незавершенного производства на конец  месяца – 50%. Определить себестоимость  готовой продукции и незавершенного производства на конец месяца.

Для расчета  себестоимости незавершенного производства и готовой продукции следует  подготовить отчет, приведенный  в таблице 5. 

Таблица 5 - Расчет себестоимости незавершенного производства и готовой продукции

В данном случае себестоимость предыдущего передела рассматривается в качестве отдельного элемента себестоимости в переделе 2, а не добавляется в ходе передела 2. Затраты на незавершенное производство должны рассматриваться как полностью  произведенные с точки зрения определения себестоимости предыдущего  передела.

Таким образом, согласно таблице 5, себестоимость готовой  продукции равна 171 000 д.е. (9 000 единиц × 19). Себестоимость незавершенного производства на конец месяца:

- себестоимость  предыдущего передела = 1 000 единиц  × 9 =9 000 д.е.

- стоимость материалов  – отсутствует 

- добавленные  затраты = 500 единиц × 6 = 3 000 д.е.

Итого, себестоимость  незавершенного производства равна 12 000 д.е.

Как правило, затраты  на материалы производятся на одной  стадии передела, не распределяются равномерно в течение всего передела. Если незавершенное производство прошло тот этап, на котором добавляются  материалы, тогда затраты на материалы  произведены на 100 %. Если этот этап еще  не пройден, тогда эквивалентный  выпуск точки зрения затрат на материалы  принимается равным нулю.

 
4 Иллюстрация попроцессной калькуляции себестоимости продукции на материалах предприятия

Анализируемое предприятие ТОО «Тайма» производит прокат меди и сплавов на основе меди в виде листов, полос, лент, прутков  и проволоки. Основными потребителями  являются: автомобильная, автотракторная, часовая, электронная, электротехническая промышленность, приборо- и станкостроение. Кроме того, предприятие выполняет различные специальные заказы и другие услуги.

ТОО «Тайма»  имеет в своем составе цеха основного производства: литейно-волочильный (плавильный), прокатный, вырабатывающие полуфабрикаты и готовую продукцию, цеха вспомогательного производства, предназначенные для обслуживания основного производства и непромышленного  хозяйства.

Литейно-волочильный  цех производит плавку, отливку и  механическую обработку слитков  из цветных металлов и их сплавов. Затем сплавы поступают в прокатный  цех, который изготовляет готовую  продукцию в виде полос, лент, прутков, проволоки, прутков, а также из отходов  основных цехов изготовляют изделия  культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода.

К цехам вспомогательного производства, продукция, работы и услуги которых предназначены для обеспечения  нормальной работы основного производства, относятся: инструментальные, ремонтно-механические, транспортные и центральная заводская  лаборатория.

К непромышленным хозяйствам относятся: жилищно-коммунальные хозяйства, дома отдыха, детские сады, профилактории и другие. Продукция  и услуги этих хозяйств не включаются в состав валовой и товарной продукции.

ТОО «Тайма»  осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием попередельного метода учета затрат. Особенности применяемого метода на ТОО «Тайма» заключаются в том, что учет затрат на производство базируется на попередельном (попроцессном) методе с использованием технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов и предполагает предварительный расчет нормативной себестоимости, исходя из которой по истечении отчетного периода определяется фактическая себестоимость продукции.

Применение попередельного метода обусловлено особенностями производственного процесса: исходное сырье пробегает ряд последовательных переделов (литейно-волочильный цех и прокатный цех).

При попередельном методе выполняется следующая последовательность учета:

1)Документирование  и учет затрат по элементам  (по прямым затратам)

2)Документирование  и учет накладных расходов (а  также затрат на вспомогательные  производства и расходов на  управление).

3)Распределение  затрат по переделам.

4)Определение  общей величины затрат за период.

5)Распределение  затрат (производится в том случае, если учет организуется не  по производству в целом, а  по отдельным переделам.

Анализируемое предприятие ТОО «Тайма» осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат.

Рассмотрим порядок  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере одного вида продукции: ленты ЛН-70-2 0.80х150. Затраты на производство данного вида продукции учитываются на предприятии ТОО «Тайма» по переделам, под которыми понимаются производственные цеха предприятия:

- литейно-волочильный  цех;

- прокатный цех.

Прямые затраты  на рабочую силу - это оплата труда  производственных рабочих, непосредственно  участвующих в изготовлении продукции. Заработная плата обслуживающего персонала  не является прямыми затратами на рабочую силу и включается в состав накладных расходов.