Ведение учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения

     Обязанности плательщиков страховых взносов  указаны в ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ. Назовем основные из них:

     1. Главной обязанностью всех плательщиков  является правильное исчисление  страховых взносов и своевременная  их уплата в бюджеты внебюджетных фондов.

     Страхователь  должен по итогам каждого календарного месяца рассчитать страховые взносы с выданных вознаграждений. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, как самозанятые лица, платят фиксированную сумму страховых взносов. Они рассчитывают ее, самостоятельно исходя из стоимости страхового года. При этом они обязаны исчислять и уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС, которые должны быть перечислены в бюджеты соответственно ПФР и фондов обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) не позднее 31 декабря текущего года (ч.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

     За  нарушение сроков уплаты страховых  взносов органы контроля вправе начислить пени, а также привлечь к ответственности (ч.2 ст.18, ст.25, ст.47, п. 6 ч. 1 ст.29 Закона N 212-ФЗ).

     2. Плательщики взносов - работодатели  обязаны вести учет начисленных  выплат и иных вознаграждений  в пользу физических лиц, а  также исчисленных с них сумм страховых взносов.

     3. Все плательщики страховых взносов  обязаны представлять в органы  контроля отчетность - расчеты по  исчисленным и уплаченным страховым  взносам (Форма РСВ-1ПФР, ф. 4-ФСС РФ). Форма РСВ-1 ПФР предоставляется в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС. Форма 4-ФСС РФ, предоставляется в территориальные органы ФСС РФ, предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий) (Приложение 1 и 2)[16].

     Расчетный период по взносам состоит из четырех  отчетных периодов. Страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по итогам каждого отчетного периода. Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ч.2 ст.10 Закона N 212-ФЗ)[20].

     За  непредставление расчета по страховым  взносам в срок предусмотрена  ответственность в виде штрафа (ст. 46 Закона N 212-ФЗ).

     4. Согласно ч.3 ст.28 Закона N 212-ФЗ на  организации и предпринимателей  возложена также обязанность сообщать в территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ об определенных событиях в их хозяйственной деятельности. Причем уведомить органы контроля необходимо в установленные сроки.

     Обязанность заплатить страховые взносы возникает  только тогда, когда у вас есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты взносов. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ст. ст.7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

     Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления таких взносов (Приложение 3).

     Выплаты и вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей:

     - на суммы оплаты труда: заработную плату, премии, надбавки и т.п. (ст.129, ч.1 и 2 ст.135 ТК РФ).

     - на материальную помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев, указанных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В том числе взносами облагается и разовая материальная помощь, если возможность ее выплаты предусмотрена трудовым договором.

     - разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются у вас в трудовом (коллективном) договоре с работником.

     Взносами  облагаются как денежные выплаты, так  и неденежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам  на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и  лицензионным договорам (ч.6 ст.8 Закона N 212-ФЗ).

     Выплаты и вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами:

     Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами. И вот почему. Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами. Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом N 212-ФЗ от начисления страховых взносов.

     Итак, нет объекта обложения страховыми взносами, а значит, и не нужно  начислять взносы, если:

     1) выплаты физическому лицу производятся за рамками трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. Это следует из ч.1 ст.7 Закона N 212-ФЗ. К таким выплатам, например, относятся:

     - выданные работнику подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей;

     - вознаграждения, которые выплачивает  адвокатское образование адвокатам  за выполнение функций председателя  Президиума коллегии адвокатов  или его заместителя;

     - материальная помощь членам семьи  умершего работника.

     2) выплаты осуществляются по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является переход права собственности  или вещных прав на имущество  (имущественные права), а также  по договорам передачи имущества  в пользование. Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды и т.п.

     3) вознаграждения в пользу иностранного  гражданина или лица без гражданства,  если такие выплаты производятся:

     - по трудовому договору, согласно  которому местом работы лица  является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;

     - по гражданско-правовому договору  на выполнение работ или оказание  услуг, исполнение которого происходит  за пределами территории РФ.

     Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в ФСС:

     Страховыми  взносами по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ, а также взносы по страхованию несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются любые вознаграждения, которые вы выплачиваете физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным.

     Заметим, что до 1 января 2010 г. аналогичная  норма была установлена по ЕСН  в части, которая подлежала зачислению в бюджет ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ)[2]. Как показала практика, при применении данного освобождения налогоплательщики часто сталкивались с тем, что налоговые органы пытались переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислить ЕСН по бюджету ФСС РФ. Такая же проблема может возникнуть и у плательщиков страховых взносов, если по существу отношения работодателя с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь спор с органами ФСС РФ.

     Применяемые вычеты по страховым взносам в  бюджет ФСС РФ:

     Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) организация вправе уменьшить на произведенные расходы по выплате страхового обеспечения работникам. Такое право предоставлено вам ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

     В частности, в расходы вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ):

     - пособие по временной нетрудоспособности;

     - пособие по беременности и  родам;

     - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских  учреждениях в ранние сроки  беременности;

     - единовременное пособие при рождении ребенка;

     - ежемесячное пособие по уходу  за ребенком;

     - социальное пособие на погребение.

     При уменьшении ежемесячного платежа в  бюджет ФСС РФ на расходы по выплате  пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.

     Допустим, что работодатель выплатил пособие при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или травмы работника. В расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ[5].

     Кроме того, в объект обложения страховыми взносами не попадают некоторые гарантийные выплаты работникам, которые связаны с выполнением не трудовых, а государственных или общественно значимых обязанностей. А также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать отдельные категории работников в трудной жизненной ситуации. Например, это:

     - средний заработок работникам-донорам  за дни сдачи крови и дни  отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);

     - средний заработок за время  призыва работника на военные  сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе");

     - оплата дополнительных выходных  дней, которые предоставляются одному  из работающих родителей для  ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ), и т.п. Такие выплаты страховыми взносами в части ФСС не облагаются.

     Вознаграждения  физическим лицам, которые прямо  освобождены от обложения страховыми взносами. К ним, в частности, относятся:

     - государственные пособия, в том  числе пособия по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам, по уходу за ребенком;

     - командировочные расходы, в том  числе суточные;

     - компенсации, связанные с исполнением  работником трудовых обязанностей.

     - компенсации расходов физического  лица, понесенных им в связи  с выполнением работ, оказанием  услуг по договорам гражданско-правового характера и др. выплаты.

     - страховые взносы начисляются  на компенсацию за неиспользованный  отпуск, которая выплачивается увольняемым  работникам;

     - единовременная материальная помощь  работникам при рождении ребенка  не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка;

     - все работодатели независимо  от источников финансирования  вправе не начислять страховые  взносы на суммы материальной  помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;

     - к необлагаемым выплатам отнесены  вознаграждения по трудовым и  гражданско-правовым договорам в  пользу иностранцев и лиц без  гражданства, которые временно  пребывают на территории РФ.

     Выплаты необлагаемые страховыми взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

     Перечень  выплат, необлагаемых взносами утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Так, к примеру, страховые взносы не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, на отдельные виды целевой материальной помощи, которые перечислены в п. п. 7 и 8 Перечня необлагаемых выплат (в связи с пожаром, увечьем и т.п.), и др.

     Общие страховые ставки (тарифы) для плательщиков страховых взносов в 2010 и в 2011 году представлены в приложении (Приложение 4).

     Размер  страхового тарифа по взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя (ч.1 ст.21 Закона N 125-ФЗ)[6]. Чем выше класс профессионального риска, тем больше страховой тариф. На 2008 - 2012 гг. установлены следующие страховые тарифы, которые представлены в таблице (Приложение 5). Класс профессионального риска отражает уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. Он показывает, насколько травмоопасен, вреден работников тот вид деятельности, которым занимается организация.