Ведение учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения

     Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  ведется по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации., в котором открывают субсчет второго порядка 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний". Использование субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике организации. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат 20 (08, 25, 26,44, 91/2)[7.8]. При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в Таблице 1. 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1

 

     Ситуация: организация выплатила бухгалтеру И.И. Семеновой материальную помощь в связи со смертью отца. А охраннику Н.Ю. Пирогову - поощрительную выплату за проявление особой инициативы в работе.

     Выплата И.И. Семеновой освобождается от страховых взносов на основании  п. 8 Перечня необлагаемых выплат. Выплата  Н.Ю. Пирогову в этом Перечне не предусмотрена. Поэтому с нее нужно исчислить и уплатить страховые взносы.

     Пример  расчета суммы страховых взносов: организация СПК «Октябрьский» занимается растениеводством. Этот вид деятельности относится к V классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,6%. Основание - Закон N 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 (далее - Классификация видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.

     Предположим, что за декабрь 2009 г. организация начислила своим работникам заработную плату в размере 300 000 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было.

     Сумма страховых взносов за декабрь 2009 г. определяется так:

     300 000 руб. x 0,6% = 1800 руб.

     Пример  отражения в бухгалтерском учете страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

     Организация в январе 2010 г. начислила своим работникам оплату труда в размере 360 000 руб. Эта сумма составила базу для начисления страховых взносов. Организация занимается растениеводством. Данный вид деятельности относится к V классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,6% (Закон N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности). Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов.

     Решение:

     В бухгалтерском учете страховые  взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются  в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

     Сумма страховых взносов рассчитывается так:

     360 000 руб. x 0,6% = 1800 руб.

     Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и  кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (Инструкция по применению Плана счетов).

     В бухгалтерском учете организации  надо сделать такие записи. 

 

     Пример  начисления страховых взносов на заработную плату.

     Согласно  Положению об оплате труда, действующему в организации зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.

     Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам месяца. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации продукции. Предположим, что в январе 2010 г. работнику организации Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:

     - 14 000 руб. - должностной оклад;

     - 1400 руб. - надбавка за интенсивность;

     - 3500 руб. - доплата за особые условия труда;

     - 3500 руб. - ежемесячная премия.

     Кроме того, Л.Г. Попову начислены:

     - премия по итогам месяца- 15 568 руб. 35 коп.;

     - разовая материальная помощь  в связи с кражей в квартире, выданная по заявлению Л.Г.  Попова, - 20 000 руб.

     Организации присвоен V класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В январе организация не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. 
 

     Решение: Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2010 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:

     7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп.

     Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Попову, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 8 Перечня необлагаемых выплат).

     Рассчитаем  величину страховых взносов за январь 2010 г. с суммы выплат за тот же месяц. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риск: 37 968 руб. 35 коп. x 0,6% = 227 руб. 81 коп.

     В январе 2010 г. в бухгалтерском учете делаем такие записи. 

 

 

      Выводы и предложения 

     Рассмотрев  и изучив основные принципы учета  и расчета по страховым взносам  с органами социального страхования  и обеспечения в аспекте новых  изменений в законодательстве можно сказать, что принятые законы позволяют начать полноценную реализацию принципов страхования. Особое значение это приобретает в сложившихся экономических условиях, так как позволяет более четко и адресно проводить в жизнь социальную политику государства. Для работающих граждан это важно тем, что создает прямую зависимость величины заработка, с которого уплачиваются страховые взносы и размера получаемых пособий, для работодателей – тем, что устанавливаются единые правила уплаты страховых взносов, для Фонда социального страхования РФ – тем, что упорядочивает систему выплат, четко разделяя пособия, подлежащие страховому обеспечению за счет средств Фонда и пособия, выплачиваемы за счет других источников, прежде всего, за счет средств федерального бюджета.

     С 2010 года не просто отменяется ЕСН, и  вместо него вводятся страховые взносы. Система обязательного социального  страхования переходит по-настоящему на страховые принципы.

     Во-первых, теперь законодательно четко определены страховые случаи, по которым будет осуществляться возмещение работнику утраченного заработка. За счет страховых взносов, отчисляемых работодателями за своих работников в Фонд социального страхования, выплачиваются пособия в случае временной нетрудоспособности, беременности и родов, ухода за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и в случае смерти.

     Во-вторых, размер выплаты теперь зависит от суммы страхуемого заработка  работника. В 2010 году это 415000 рублей в  год. Таким образом, устанавливается  взаимосвязь между суммой выплаты работнику пособия и суммой уплаченного за него страхового взноса.

     Кроме того, с 2010 года ФСС РФ и ПФ РФ осуществляет функции по администрированию (контролю) страховых взносов (до 2010 года эти функции осуществляли налоговые органы).

     Причем каждому из названных фондов предоставлен контроль, строго за взносами определенного вида:

     - Пенсионному фонду РФ и его  органам - за взносами на обязательное  пенсионное страхование и взносами  на обязательное медицинское  страхование (ОПС, ФФОМС и ТФОМС);

     - Фонду социального страхования РФ и его территориальным подразделениям - за взносами по нетрудоспособности и материнству, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.