Ведение учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения

     Ежемесячный платеж нужно рассчитать в разрезе  каждого бюджета, в который перечисляются  страховые взносы (ч.1 ст.15 Закона N 212-ФЗ). Информация о том, какие страховые взносы должны рассчитываться и в какой бюджет уплачиваться, приведена в таблице (Приложение 6). 

 

      Часть 2. Общая характеристика на примере  организации СПК «Октябрьский».

     2.1 Хозяйственно-экономическая и организационная  характеристика СПК «Октябрьский».

     СПК «Октябрьский» был реорганизован  из АО «Октябрьский» в 2000 году на основании  общего собрания пайщиков АО «Октябрьского».

     Кооператив  является добровольным объединением граждан  на основе членства для совместной производственной и иной не запрещенной законом хозяйственной деятельности.

     СПК «Октябрьский» расположен в центральной  части Октябрьского района Волгоградской  области, граничит на севере с землями  бывшего совхоза «Придонский» и  бывшего колхоза «Дружба», на юго-западе с землями бывшего совхоза «Цимлянский», на юге с землями колхоза «Светлый путь».

     Территория  СПК «Октябрьский» состоит из двух производительных участков: первого  отделения и второго. Первое отделение  – основной участок, где находится  Центральная усадьба – п. Советский расположен в 25км от районного центра – п. Октябрьский и в 210км от областного центра г.Волгограда. Второе отделение образовано в х.Верхне-кумском, расположенном западней центральной усадьбы на расстоянии 8км. от нее.

     Производственным  направлением  хозяйства является растениеводство, хотя еще сохранилось небольшое поголовье овец, но оно идет в основном на нужды хозяйства.

     В настоящее время выращиваются такие  культуры как, озимая пшеница, озимая рожь, ячмень. Ввиду устаревшей техники  в недалеком прошлом пришлось отказаться от возделывания подсолнечника и кукурузы.

Анализ  природных условий хозяйства  показывает, что в целом они  благоприятны для организации аграрного  производства. А важнейшее значение для получения устойчивых, высоких  урожаев сельскохозяйственных культур имеет борьба за максимальное накопление, сохранение и рациональное использование влаги.  

     Количество работающих в организации: 32 человека. Месячный фонд оплаты труда: 930 000 рублей. Среднемесячная заработная плата на одного работающего – 15 200 рублей. 

     2.2 Организация бухгалтерского учета и составления отчетности 

     Учетная политика организации СПК «Октябрьский» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

     Рабочий план счетов бухгалтерского учета;

     Формы первичных учетных документов;

     Порядок проведения инвентаризации активов  и обязательств;

     Методы  оценки активов и обязательств;

     Правила документооборота и обработки учетной  информации, порядок контроля над хозяйственными операциями.

     В состав годовой бухгалтерской отчетности организации предоставляет:

     - Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

     - Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

     В СПК «Октябрьский» применяется журнально-ордерная форма учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» и дальнейшей компьютерной обработкой документов. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34-н, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1999 г. №60н, Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской финансовой отчетности» и планом счетов.

     В целях непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, отражение в учете всех хозяйственных операций производится по времени их осуществления (порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете). Используемый рабочий план счетов разработан на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94н.

     Доходы  и расходы в налоговом учете  учитываются методом начисления (п.2 ст.271 и п.1 ст.272 Налогового кодекса РФ) и отражаются на основании первичных документов: регистров бухгалтерского учета, при недостаточности сведений – вносятся дополнительные реквизиты или корректируются данные бухгалтерского учета. Несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах. Материально-производственные запасы списываются по фактической себестоимости с применением счета 10, с учетом услуг по транспортировке, без использования счетов 15 и 16. Учет спецодежды производится на счете 10. Учет расходов по обычным видам деятельности производится с использованием счета 20. Общехозяйственные и управленческие расходы полностью списываются на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде. Базой для распределения расходов по основному виду деятельности является выручка от реализации Дт сч.90 «Продажи» (п.9 ПБУ 10/99).. Налог на имущество отражается по Дебету счета 91. Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

     Бухгалтерская отчетность (годовая и квартальная) предоставляется в объеме и в  сроки, установленные законодательством  РФ. Бухгалтерскую отчетность организации  подписывают руководитель и главный  бухгалтер. 

 

      Часть 3. Система страховых взносов и учет расчетов СПК «Октябрьский» с органами социального страхования и обеспечения. 

     3.1 Учет и организация расчетов  по взносам на обязательное  пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с Пенсионным фондом РФ. 

     Организация страховые взносы отражает на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты  по социальному страхованию"[7,8].

     Произведем  расчет ежемесячного обязательного  платежа в 2010 году:

     Например, организация с января по август 2010 г. начислила сотруднику  И.А. Исаеву (1960 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 360 000 руб. Кроме того, в августе текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20 000 руб.

     База  по страховым взносам с вознаграждений И.А. Исаеву с января по март 2010 г. включительно составила:

     - по бюджету ПФР - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);

     - по бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (вознаграждение по договору авторского заказа в базу не включается);

     - по бюджету ФФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);

     - по бюджету ТФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.).

     Организация в 2010 г. применяет следующие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 18%, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджеты ФФОМС и ТФОМС - 3,1% и 1% соответственно (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ);

     - размер заработной платы И.А.  Исаева за месяц составляет 40 000 руб.;

     - сумма исчисленных пенсионных  взносов в бюджет ПФР за  период с января по август 2010 г. включительно составляет 57 600 руб.;

     - сумма взносов по нетрудоспособности  и материнству в бюджет ФСС  РФ за январь - август 2010 г. - 9280 руб.;

     - сумма страховых взносов на  ОМС в бюджет ФФОМС за январь - август 2010 г. - 9920 руб.;

     - сумма страховых взносов на  ОМС в бюджет ТФОМС за январь - август 2010 г. - 3200руб.

     В данном случае сумма ежемесячных  обязательных платежей по страховым  взносам за сентябрь 2010 г. для организации  составит: 

 

     Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в  бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС отдельными платежными поручениями. Уплата страховых взносов в бухучете оформляется следующей проводкой: Дебет 69 (субсчет внебюджетного фонда) Кредит 51 - перечислены взносы в соответствующий фонд. 

     3.2 Учет и организация расчетов по социальному страхованию. 

     Суммы, полученные от ФСС в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются так: Дебет 51 Кредит 69, субсчет "Расчеты  с ФСС по взносам на социальное страхование", - получены деньги от ФСС в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование. Например, в феврале 2010 г. организация оплатила инженеру А.С. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые два дня нетрудоспособности в размере 1207,60 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1811,40 руб. - за счет средств ФСС РФ.

     В данной ситуации организация вправе уменьшить ежемесячный платеж в  бюджет ФСС РФ за февраль 2010 г. только на пособие в размере 1811,40 руб.

     Рассчитаем  базу для исчисления страховых взносов  в бюджет ФСС: инженер А.А. Котов получает в организации заработную плату в размере    36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2010 г. за перевыполнение плана ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. А в марте 2010 г. в связи с участием А.А. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.

     Базу  для исчисления страховых взносов  с вознаграждений А.А. Котову бухгалтер должен определить следующим образом:

     По  взносам по нетрудоспособности и  материнству в бюджет ФСС РФ:

     Январь - 36 000 руб.

     Февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.).

     Март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).

     В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а  также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). То есть за период январь - март 2010 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.

     При расчете базы для начисления страховых  взносов бухгалтеру нужно учитывать предельный размер облагаемой базы. В 2010 г. он равен 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если сумма вознаграждений, которую организация выплатила физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять страховые взносы не нужно. Однако базы по страховым взносам в бюджеты разных внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем по платежам в бюджет ФСС РФ. В таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита. 

     3.3 Учет и организация расчетов  по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

     Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях и по гражданско-правовому договору (далее - работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и другие негативные последствия. На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и направлено обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Суть  этого страхования в том, что  работодатель обязан платить за работников страховые взносы. А работники, которые приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую выплату по страховке. Основным источником правового регулирования является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д. ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др.[19].