Внутрихозяйственные расчеты.внутриведомственные расчеты и их характеристика

Имущество, переданное в  доверительное управление, должно быть обособлено от другого имущества  учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Такое имущество отражается у управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Помимо этого для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н. Для учета операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с доверительным управлением этим имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Учет операций по договору у учредителя управления или выгодоприобретателя:

1. Объекты имущества  передаются в доверительное управление  учредителем управления по стоимости,  по которой они числятся в  его бухгалтерском учете:

Д 79-3 - К 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и т.д. в зависимости от вида передаваемого имущества;

Д 02 "Амортизация  основных средств", 05 "Амортизация  нематериальных активов" - К 79-3.

2. Денежные средства, полученные учредителем управления  в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления, отражаются записью:

Д 51 "Расчетные  счета" - К 79-3.

3. При прекращении  договора и возврате учредителю  управления объектов имущества  делаются обратные записи:

Д 01, 04, 58 - К 79-3;

Д 79-3 - К 02, 05.

При составлении  бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее не включаются остатки  по счету 79-3. Вместо этого в отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим, об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях путем суммирования аналогичных показателей.

Если доверительное  управление имуществом ведется в  интересах выгодоприобретателя, то причитающийся доход или суммы  возмещения упущенной выгоды за время  управления выгодоприобретатель учитывает следующим образом:

Д 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - К 91 "Прочие доходы и расходы";

Д 51 - К 76, 91 - по мере перечисления денежных средств.

Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления.

  

 

Учет операций по договору у доверительного управляющего:

1. Расходы доверительного  управляющего по ведению деятельности, связанной с доверительным управлением  имуществом, учитываются по каждому  договору обособленно:

Д 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные  расходы" - К 02, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д. в зависимости  от характера произведенных расходов.

2. Причитающиеся  доверительному управляющему суммы  вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражаются так:

Д 76 - К 90 "Продажи";

Д 90 - К 20 (26).

3. Причитающиеся  суммы возмещения упущенной выгоды  за время доверительного управления  имуществом (выгодополучателю) и убытков, причиненных утратой или повреждением имущества (учредителю управления), показываются проводкой:

Д 91 - К 76.

На отдельном  балансе доверительный управляющий  отражает операции по договору в соответствии с учетной политикой учредителя управления следующим образом.

1. Получение  имущества от учредителя управления  учитывается по стоимости, числящейся  в бухгалтерском учете учредителя  управления:

Д 01, 04, 58 и т.д. в зависимости от вида получаемого  имущества - К 79-3;

Д 79-3 - К 02, 05.

2. Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления, в общеустановленном порядке:

Д 20, 44 "Расходы  на продажу" и т.д. - К 02, 05.

3. Созданная  в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.

4. Причитающиеся  доверительному управляющему суммы  вознаграждения, предусмотренного договором, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражаются записью:

Д 26 - К 76;

Д 76 - К 51 - при  фактическом перечислении денежных средств.

5. Возвращение  имущества, переданного в доверительное управление, включая вновь созданное или приобретенное, при прекращении договора показывается так:

Д 79-3 - К 01, 51, 58 и  т.д. в зависимости от вида возвращаемого  имущества.

Таким образом, при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего. На дату прекращения договора управляющий должен составить отдельный баланс.

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов

2.1. «Расчеты по выделенному имуществу»

Организация приобрела  для управленческих нужд компьютер  стоимостью 35 400 руб., в том числе  НДС 5400 руб. Спустя три месяца использования  компьютер передан филиалу организации, выделенному на отдельный баланс. Как отражаются в учете организации и филиала указанные операции?[15.c 21]

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что активы со сроком полезного использования  более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб. принимаются к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

 

Согласно п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиал представляет собой обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Филиал не является юридическим лицом. Он наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Приобретенный организацией компьютер удовлетворяет  условиям, приведенным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В рассматриваемом случае в соответствии с учетной политикой организации данный компьютер отражен в составе МПЗ по стоимости его приобретения без учета НДС (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Принятие компьютера к учету отражается записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет, например, 10-12 "Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного  использования более 12 месяцев", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДС, предъявленный  поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" и  кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

При передаче компьютера в эксплуатацию (для управленческих нужд) его стоимость отражается в  составе расходов по обычным видам деятельности и списывается со счета 10, субсчет 10-12, в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация обязана контролировать движение имущества стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев, отраженного в составе МПЗ. В целях контроля стоимость такого имущества может отражаться на забалансовом счете, например, 013 "Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев". Аналитический учет по счету 013 следует вести в разрезе номенклатурных номеров и мест хранения (п. 136 Методических указаний).

Поскольку бухгалтерский  учет на забалансовых счетах ведется  по простой системе, без применения двойной записи, передача компьютера филиалу отражается в бухгалтерском учете головной организации по кредиту счета 013. При этом в бухгалтерском учете филиала компьютер принимается на учет также на забалансовый счет 013 (Инструкция по применению Плана счетов).

На основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ сумма НДС, предъявленная организации при приобретении МПЗ, подлежит вычету в полном объеме после принятия на учет данного имущества и при наличии счета-фактуры продавца.

Поскольку первоначальная стоимость компьютера, приобретенного головной организацией, менее 40 000 руб., он не учитывается в составе амортизируемого имущества (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию. Данные расходы являются косвенными и в полном объеме учитываются в составе расходов отчетного (налогового) периода, если иное не установлено учетной политикой организации (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

 

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Записи в  бухгалтерском учете головной организации
Принят к  учету в составе     МПЗ компьютер стоимостью     менее 40 000 руб.            (35 400 - 5400)	10-12	60	30 000	Отгрузочные    документы     продавца,     Приходный ордер
Отражена сумма  НДС,          предъявленная продавцом	19	60	5 400	Счет-фактура
Произведена оплата продавцу  компьютера	60	51	35 400	Выписка банка  по  расчетному счету
При передаче в  эксплуатацию  стоимость компьютера         списана на                   общехозяйственные расходы	26	10-12	30 000	Требование -    накладная
Компьютер, стоимость         которого списана на          расходы, принят на           забалансовый учет	013		30 000	Бухгалтерская   справка
Списан с забалансового       учета компьютер при          передаче его филиалу		013	30 000	Авизо,      Накладная     на отпуск     материалов     на сторону
Запись в  бухгалтерском учете филиала
Принят на забалансовый учет  компьютер, полученный от     головной организации	013		30 000	Приходный ордер

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. «Расчеты по текущим операциям»

 

Организация имеет  филиал, выделенный на отдельный баланс. Как отражаются в бухгалтерском  и налоговом учете операции по оплате головной организацией услуг связи, оказанных филиалу?

Согласно положению  о филиале, принятому в организации, расчеты с поставщиками товаров, работ, услуг филиалу могут производиться  головной организацией, а денежные средства, полученные филиалом от покупателей  и заказчиков, ежемесячно перечисляются с расчетного счета филиала на расчетный счет головной организации. В марте филиалу оказаны услуги связи на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). В этом же месяце соответствующая сумма перечислена в адрес оператора связи с расчетного счета головной организации. Денежные средства перечислены филиалом на расчетный счет головной организации по итогам марта в размере 200 000 руб.[15.c 23]

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места  его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Филиал не является юридическим лицом, наделяется имуществом создавшей его организации и  действует на основании утвержденного  ею положения (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Налогоплательщиками НДС признаются организации (юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации) (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ). Филиал не является юридическим лицом и, соответственно, плательщиком НДС. Плательщиком НДС является создавшая филиал головная организация, которая представляет налоговую декларацию, исчисляет и уплачивает НДС по месту постановки на учет без распределения налога на обособленные подразделения (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237).

Напомним, что  в целях налогообложения НДС  в учетной политике организации необходимо закрепить порядок ведения филиалом книги покупок и книги продаж. Книга покупок и книга продаж ведутся филиалом как разделы книги покупок и книги продаж организации и представляются в головную организацию для оформления единых книги покупок и книги продаж и составления налоговой декларации (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127).

Таким образом, НДС, предъявленный оператором связи, принимается к вычету головной организацией в общеустановленном порядке на основании представленного филиалом счета-фактуры и книги покупок (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

У филиала

Услуги связи, оказанные филиалу, признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).