Управленческие  затраты имеют двойственную экономическую  природу. С одной стороны, они  могут рассматриваться как косвенные по отношению к выбранным объектам учета затрат (видам деятельности, видам продукции, работ или услуг) текущие затраты, опосредованно связанные с извлечением текущих доходов в отчетном периоде. В этом случае управленческие затраты не будут признаны расходами до тех пор, пока не будут признаны соответствующие доходы от продаж соответствующих видов продукции; они могут рассматриваться как «запасоемкие».

      С другой стороны, управленческие затраты  могут быть квалифицированы как  расходы периода, возникновение которых не связано с получением текущих доходов. Расходы периода признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно по окончании отчетного периода. При таком варианте их признания, как мы уже и подчеркивали, - это «незапасоемкие» затраты.

      Во  втором случае управленческие затраты называются управленческими расходами и рассматриваются как вид операционных расходов - систематических (регулярных) расходов периода.

      То  есть, в данном случае речь идет о том, что так называемые общехозяйственные расходы, существование которых связано в основном с процессом обслуживания и управления производственной деятельностью, собираемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», могут выступать либо в качестве части текущих затрат, а впоследствии и расходов, будучи распределенными между объектами калькулирования на дебете счета 20 «Основное производство» (дебет счета 20 кредит счета 26), либо могут быть признаны в конце отчетного периода в качестве расхода (убытка) и относиться непосредственно с кредита счета 26 на счет учета продаж - 90 «Продажи.

      Коммерческие  расходы - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ или услуг). Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

      Согласно  Инструкции по применению Плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «... могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы».

      В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «... могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров, на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы».

      В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, на счете 44 «... могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; приемных пунктах».

      Сумма коммерческих расходов может быть признана расходом периода и полностью списана в дебет счета 90 «Продажи». 

      Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам.

      Наиболее  распространенными группировками затрат, используемыми в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим элементам, а также по статьям.

      2. Классификация затрат

      В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна  и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

      -   расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера

      полученной  прибыли; 

      -       принятие управленческого решения и планирования;

      -       контроль и регулирование производственной деятельности центров

      ответственности.

      Решению каждой из названных задач соответствует  своя классификация затрат. 

      Классификация затрат

      - по экономической  роли в процессе  производства

      продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

      Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

      Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

      Экономические элементы затрат — материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Также затраты делятся по статьям калькуляции:

      1) сырье и материалы;

      2) возвратные отходы (вычитаются);

      3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

      4) топливо и энергия на технологические  цели;

      5) заработная плата основных производственных  рабочих;

      6) отчисления на социальные нужды;

      7) расходы на подготовку и освоение  производства;

      8) общепроизводственные расходы;

      9) общехозяйственные расходы;

      10) потери от брака;

      11) прочие производственные расходы.

      Итого: производственная себестоимость

      12) коммерческие расходы.

      Всего: полная себестоимость 

      - по способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

      Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции и  могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и  непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

      Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты  по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость  конкретных изделий с помощью  специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

      Основные  затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

      На  практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям. 

      - по отношению к изменению объема производства затраты подразделяются на переменные затраты,  постоянные затраты, совокупные затраты, полупеременные затраты, условно-переменные затраты, условно-постоянные затраты

      Переменные  затраты изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, зарплата основных рабочих и отчисления с нее. Увеличение объема производства, например, на 20%, приводит к увеличению переменных затрат на 20%.

      

      y = a × x,

      где y — общие затраты;

      а — переменные затраты на ед. продукции;

      x — объем производства в ед. продукции

      Постоянные  затраты (относительно постоянные) изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т.п.).

      

      y = b,

      где y — общие затраты;

      b — величина постоянных затрат за период.

      Затраты на единицу продукции уменьшаются  с увеличением объема производства, и наоборот. 
 
 

Совокупные  затраты.

      

      y = a× x + b,

      где y — общие затраты;

      а — переменные затраты на ед. продукции;

      x — объем производства в ед. продукции;

      b — величина постоянных затрат за период

      Полупеременные затраты включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты (например, плата за телефон — каждый месяц производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры — переменная).

      Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.). Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается). 

- по степени значимости затрат для принятия управленческих решений подразделяются на релевантные и нерелевантные.

      Релевантные затраты (затраты, принимаемые в расчет) — это затраты, которые являются существенными, значимыми при принятии будущих управленческих решений. Эти затраты всегда подвержены влиянию будущих управленческих решений и учитываются при их принятии. В большинстве случаев переменные затраты являются релевантными.

      Нерелевантные затраты (затраты, не принимаемые в расчет при обосновании управленческих решений) — это затраты прошлого периода. Они не влияют на принятие текущих и будущих управленческих решений. Постоянные затраты — это нерелевантные затраты.

- по периодичности возникновения

      Постоянные (текущие, ежедневные) затраты — это затраты, производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц.

      Периодические затраты (единовременные) — это затраты, производимые реже, чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтными работами и т.п.

- по роли в процессе  производства

      Производственные  затраты связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость.

      Непроизводственные (коммерческие) затраты связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.

- по экономическому содержанию

      Затраты на производство и реализацию — это затраты на себестоимость продукции, т.е. выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции, являются затратами простого воспроизводства.