Затраты на расширение — это затраты на прирост основного и оборотного капитала, т.е. инвестиции являются единовременными затратами.

      Затраты на развитие непроизводственной сферы — на поддержание и создание объектов социально-культурного назначения.

- по возможности охвата планом

      Планируемые затраты рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

      Непланируемые затраты не включаются в план, а отражаются только в фактической себестоимости продукции.

- по отнесению к периоду

      Затраты за отчетный период — это затраты, которые не входят в себестоимость (затраты на сбыт, научно-исследовательские работы, административные расходы и т.д.).

      Отложенные  затраты — это расходы будущих периодов, т.е. затраты, понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, рассматриваемые как активы (например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные вперед, подлежат включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно).

      Зарезервированные затраты — затраты, которые еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции на плановую сумму предстоящих затрат (специальные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату пособий и т.п.). 

- по характеру регулируемости затрат

      Регулируемые  затраты — это затраты, величина которых устанавливается руководителем центра ответственности и их уровень находится в значительной степени в сфере влияния управленческого персонала.

      Нерегулируемые  затраты — это затраты, которые не поддаются управленческому воздействию в разрезе данного центра ответственности.

- по характеру контролируемости затрат

      Контролируемые затраты — это затраты, которые поддаются контролю на основании смет и бюджетов на данном уровне управленческого воздействия. 

      Неконтролируемые  затраты — это затраты вне зависимости от субъектов управления на данном уровне управленческого контроля.

      3. Система управленческого  учета на современном  предприятии

      3.1 Место возникновения  затрат

      Места возникновения затрат являются объектами  аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и  статьям себестоимости. Аналитический  учет по местам возникновения затрат организуется в рамках существующей иерархической соподчиненности (цех-участок-бригада).

      Места возникновения затрат делятся на производственные, обслуживающие и  условные. К производственным обычно относят цеха, участки, бригады. К обслуживающим — отделы, службы управления, склады, лаборатории. К условным местам возникновения относят затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями (например, административно-управленческие расходы в целом или какая то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха). Производственные места возникновения затрат складываются из многих мест потребления ресурсов различного технологического уровня. Основные — изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги на сторону. Вспомогательные — обслуживают внутренние технологические процессы. В основных центрах ответственности затраты учитывают в разрезе объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, в обслуживающих — в поэлементном разрезе издержек.

      

      3.2 Понятия «носитель  затрат», «объект  затрат», «центр  затрат», «производственная  мощность»

 

      Носитель  затрат - это фактор, определяющий количество ресурсов, потребляемых процессом или функцией. Посредством носителя затрат устанавливается причинно-следственная и количественная взаимосвязь между ресурсом и функциями и процессами, в которых он используется (расходуется).

           Например, при выполнении Функции 1 оборудование требует 1 кВт*час электроэнергии. Фактор, который определяет потребление энергии, - количество потребленной энергии, которое, в свою очередь, определяется временем выполнения функции и мощностью оборудования. Зная стоимость 1 кВт* часа электроэнергии, можно определить стоимость электроэнергии, поглощаемой Функцией 1. 

      Объект  затрат (в некоторых публикациях – «целевая затрата»). Под этим термином следует понимать любой вид деятельности или разрез учета, требующий обособленного измерения понесенных на него затрат.

      Объектом  затрат обычно выступают:

      - смета затрат отдельного подразделения  или филиала;

      - калькуляция себестоимости готовой  продукции (в производственных  компаниях);

      - калькуляция себестоимости товара (в торговых компаниях);

      - калькуляция обслуживания одного  клиента (в сервисных компаниях)  и т.д.

      Иными словами, «объект затрат» - это все, что вызывает необходимость отслеживать затраченные ресурсы 

      Центр затрат - организационная единица, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (входящие затраты) и расходах (затраты на выходе). Чаще всего в качестве центров затрат выступают структурные подразделения низшего уровня - бригада, производственный участок, цех. Важнейшей характерной чертой системы учета затрат по центрам ответственности является то, что эффективность работы каждого отдельного руководителя оценивается по достигнутым результатам на том участке за который он отвечает. Например, начальник цеха не может устанавливать оклад директора предприятия, и поэтому часть связанных с этим издержек на его цех не относят. В основе функционирования системы учета затрат по центрам ответственности лежит принцип контролируемых и неконтролируемых издержек. 

      Производственной  мощность - способность закрепленных за предприятием средств труда (машин, оборудования, агрегатов) к максимальному выпуску продукции, добыче или переработке сырья за год (сутки, смену) в соответствии с установленной специализацией, режимом работы и кооперацией производства.

      Роль показателя производственной мощности:

      - основа для выявления и оценки  резервов увеличения выработки  продукции

      - имеет стимулирующее и мобилизующее  значение (с учетом мощности предприятия  перед коллективом ставится задача  по увеличению объемов переработки и выпуска продукции; кроме того, мощность является способом управления деятельностью предприятия и его технологических цехов)

      - определяет объем нового строительства  в отрасли и необходимые для  этого капиталовложения (чем выше  мощность, тем меньше надо строить и вкладывать средств).

      Измеряется  производственная мощность, в тех  же единицах, что и производственная программа. На тех предприятиях, где  качество сырья влияет на объем готовой  продукции, мощность измеряется в единицах измерения перерабатываемого сырья. Так мощность сахарного завода измеряется в тоннах перерабатываемой свеклы, молочного комбината – в тоннах переработанного молока.

      3.3 Анализ зависимости  «затраты-объем-прибыль», точка безубыточности

      На  базе системы учета затрат «Директ-костинг» проводится анализ соотношения «затраты - объем – прибыль» (в различной литературе CVP-метод, анализ безубыточности, анализ ВЕР), являющийся мощным информационным инструментом при принятии управленческих решений.

      Главной целью проведения такого анализа  является исследование поведения затрат и финансовых результатов при различных уровнях деловой активности организации. В основе CVP-метода лежит принцип безубыточности, то есть покрывать расходы можно только тогда, когда совокупный доход за вычетом совокупных переменных издержек равен уровню постоянных издержек. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным. Методика проведения данного анализа включает построение на основе данных о предполагаемой выручке, затратах и объемах производства графика безубыточности и расчета целого ряда показателей, центральным из которых является маржинальная прибыль, концепция которой была изложена в описании системы «Директ-костинг».

      Анализ  безубыточности является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции

      между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Однако при  его проведении необходимо исследовать целый ряд допущений, в случае невыполнения которых полученная информация будет необъективной:

      Производится  единственное изделие или постоянная номенклатура изделий. Во втором случае при проведении анализа используются усредненные данные по всей номенклатуре.

      Существуют  неизменные цены реализации, с одной  стороны, и цены на потребляемые производственные ресурсы, с другой стороны.

      Поведение постоянных и переменных затрат можно  измерить с высокой степенью достоверности.

      Объем производства должен быть равен объему реализации.

      Поступающая выручка должна быть прямо пропорциональной объему реализации, при этом и затраты, и выручка имеют линейные зависимости. Производительность внутри релевантного уровня деловой активности не меняется. Это допущение объясняется тем, что изменение производительности приведет к изменению затрат, а соответственно, и к смещению точки безубыточности.

      Существует  лишь одна точка безубыточности. Приверженцы  микроэкономического подхода к  изучению затрат и анализу безубыточности могут справедливо возразить на данное допущение - такая модель предусматривает наличие двух точек безубыточности.

      

      Поведение кривой совокупного дохода (TR) объясняется  тем, что на определенном этапе происходит насыщение рынка продукцией, и  предприятие вынуждено снижать цену для того, чтобы не потерять свою долю рынка. Когда кривая совокупного дохода начинает ниспадать, это означает, что отрицательный эффект от снижения цены превысил эффект от увеличения масштаба. Таким образом, получается две точки безубыточности (А и В), но предварительно рассчитать их величины практически невозможно.

      Еще одним фактором возникновения нескольких точек безубыточности являются скачкообразные затраты. И здесь также величины точек безубыточности весьма трудно поддаются анализу и контролю.

      Однако, несмотря на вышеперечисленные исключения, на практике совсем необязательно знать  совокупные издержки и доход абсолютно  для всех уровней производства. Достаточно знать релевантный уровень деловой  активности организации, то есть диапазон между объемом производства, которого предприятие придерживалось и которого планирует достичь, и информацию о доходах и затратах, которые имеются. И в этом случае можно говорить о наличии одной точки безубыточности.

      График  безубыточности

      Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе метода, который широко распространен в экономике. Впервые он был  предложен в 1930 г. инженером Уолтером Раутенштраухом как способ планирования, получивший известность под названием графика критического объема производства, или графика безубыточности.

      

      График  безубыточности в различных его  модификациях широко используется в  современной экономике. Несомненным  преимуществом этого метода является то, что с его помощью можно быстро получить довольно точный прогноз основных показателей деятельности предприятия при изменении условий на рынке.