Затраты как основной объект управленческого учета

Вспомогательное  транспортное производство ведется по субсчетам по видам затрат, не имеет сальдо на конец месяца. Распределяется пропорционально сумме сырья и материалов на произведенную готовую продукцию  по прямым затратам на доставку сырья, материалов на дебет счетов затрат – 20 «Основное производство» и на дебет счета 44»Расходы по продаже» по видам производств и их прямым затратам, сальдо не имеет.

Общехозяйственные (управленческие)  расходы собираются на счете 26 и списываются в дебет счетов 90 «Продажи» и распределяются пропорционально проданной продукции текущего месяца и отражаются в ф. N 2 «Отчет о прибылях и убытках» по стр.040 управленческие расходы, сальдо не имеют [18, С. 110].

Коммерческие расходы учитываются по фактическим затратам по объектам продаж на счете 44 «Расходы по продажам», включаются в полную себестоимость и списываются  по итогам месяца в дебет сч.90 «Продажи», сальдо не имеют и  отражаются в ф. № 2 по стр.030.

Молочное производство, как и основная масса пищевых производств, по характеру технологического процесса представляет собой обрабатывающее производство. На предприятии ОАО «Северский молочный завод»  применяется попередельный метод учета затрат.

Особенностью изготовления молочной продукции является непродолжительный производственный цикл: процесс изготовления продолжается всего несколько часов. Каждая смена имеет законченный производственный цикл, поэтому на молочных производствах практически не бывает «незавершенки», это значительно облегчает оценку и учет готовой продукции, а также калькулирование ее себестоимости [8, С. 123].

В ОАО «Северский молочный завод» используют следующие калькуляционные статьи затрат:

1) основные материалы: молоко, прочие основные материалы, транспортные расходы по основным материалам;

2) полуфабрикаты собственного производства;             

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) упаковочные материалы;

5) топливо и энергия на технологические цели;

6) заработная плата основных производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;

10) общепроизводственные (цеховые) расходы;

11) прочие производственные расходы.

Итого: цеховая производственная себестоимость продукции.

12) общехозяйственные расходы.

Итого: общезаводская производственная себестоимость;

13) коммерческие расходы (расходы на продажу);

Итого: полная себестоимость продукции.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации и разнообразие затрат обуславливают наличие в рабочем плане счетов ОАО «Северский молочный завод» целой группы счетов, предназначенных для учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции.

Все затраты основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции на калькуляционном балансовом активном счете 20 «Основное производство». Себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств определяется на счете 23 «Вспомогательные производства». Для учета расходов, произведенных в текущем месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». В состав этих затрат входят: затраты по освоению нового вида продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, и др. [13, С. 45] .

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на неисправимый брак, производится на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве» [4,C. 22].

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». В течение отчетного периода по дебету этого счет собираются суммы соответствующих расходов в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей и расчетов. В конце отчетного периода эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» [4, С.38].

Рассмотрим подробнее учет расходов по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. Для учета таких затрат предназначены собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. Прямые затраты, то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями [18, С.152]:

Дт 20 Кт 02 - начислена амортизация основных средств в основном производстве;

Дт 20 Кт 10 – отпущены материалы в основное производство;

Дт 20  Кт 97 – списана доля расходов будущих периодов, относящихся к основному производству;

Дт 20 Кт 70 – начислена заработная плата работникам основного производства;

Дт 23 Кт 43– готовая продукция отпущена на нужды вспомогательных производств;

Дт 23 Кт 70 – начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.

Косвенные затраты, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им, в течение периода относятся в дебет собирательно-распределительных счетов. Это общехозяйственные и общепроизводственные расходы [4, С. 19].

Общепроизводственные расходы – это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата и другие аналогичные по назначению расходы [12, С.236].

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. В конце отчетного периода расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения каждая организация устанавливает самостоятельно. В ОАО «Северский молочный завод» общепроизводственные расходы распределяются пропорционально величине заработной платы работников основного производства [11, С. 321].

Операции по калькуляции и распределению общепроизводственных расходов отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 25 Кт 10– отпущены материалы на общепроизводственные нужды;

Дт 25 Кт 70 – начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства;

Дт 25 Кт 66, 76 – оплачены услуги сторонних организаций общепроизводственного характера (электроэнергия, арендная плата);

Дт 20 Кт 25 – списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дт 23 Кт 25– списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства;

Дт 29 Кт 25 – списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и др. [17, С. 59].

Общехозяйственные расходы – расходы, не связанные с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы  [4, С.21] .

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц [22, С.402].

2.3. Анализ влияния затрат на себестоимость продукции предприятия ОАО «Северский молочный завод»

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов – по статьям калькуляции и элементам затрат.

Анализ себестоимости продукции по статьям и элементам затрат осуществляется сравнением сумм по статьям затрат за ряд лет и определением сумм отклонений в абсолютных и относительных показателях. На основании таких данных можно сделать вывод об имеющихся тенденциях, сложившихся на данном предприятии [8, С. 360].

При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда. В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции [9, С. 487].

Для анализа по данным отчета о затратах на производство ОАО «Северский молочный завод» (форма №5 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции») составляются аналитические таблицы. Анализ себестоимости по элементам затрат по ОАО «Северский молочный завод» представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7.

Анализ себестоимости по элементам затрат ОАО «Северский молочный завод» за 2006-2008 гг.

Как видно из таблицы, в 2007 году произошло снижение себестоимости продукции предприятия на 2080 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом в связи с сокращением выпуска товарной продукции предприятия.

По сравнению с 2007 годом себестоимость продукции в 2008 году уменьшилась на 2727 тыс. руб. или на 23,8%, это произошло в основном в результате уменьшения материальных затрат на производство продукции.

Как свидетельствуют данные таблицы основными элементами себестоимости молочной продукции являются материальные затраты и прочие затраты.

Материальные затраты в анализируемом периоде составили: 2006 год – 51,9%, 2007 год – 68,9%, 2008 год – 54,9%. В составе материальных затрат основную долю составляет сырье, то есть молоко, закупаемое у сельскохозяйственных производителей и у населения.

Структура элементов затрат, свидетельствует, что производство ОАО «Северский молочный завод» материалоемкое. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты, причем в 2007 году их удельный вес возрос на 17%, а в 2008 году их доля снизилась на 14%, что связано с уменьшением объема производства завода.

Анализ данных таблицы 2.7. показывает, что в структуре элементов затрат на производство произошли значительные изменения. В 2008 г. увеличилась доля прочих затрат, также возрос удельный вес затрат на заработную плату, амортизация основных фондов. Доля прочих расходов велика из-за большого веса в них таких расходов как содержание помещений, аренда оборудования, налога на землю, содержание охраны.

Удельный вес заработной платы в структуре затрат увеличился за 2006-2008 гг. на 6,7%. Доля амортизационных отчислений в структуре себестоимости в 2008 году возросла на 0,6% по сравнению с 2006 годом.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах [7, С.328].

В системе показателей экономической эффективности производства анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 рубль затрат, а также снижение затрат на 1рубль реализованной продукции. Анализ затрат на 1 рубль продукции представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8.

Анализ затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции за 2006-2008 гг. ОАО «Северский молочный завод»

Информация о работе Затраты как основной объект управленческого учета