Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию: действующий механизм, проблемы и пути их развития

Согласно ст. 2 Федерального закона № 171 – ФЗ «О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22 ноября 1995 года:

• спиртосодержащая продукция – это пищевая или непищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции;
• этиловый спирт – это спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец;
• алкогольная продукция - пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное вино).

В соответствии с Федеральным  законом "О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" от 22.11.1995 года № 171-ФЗ и  Постановлением Правительства РФ "О  Федеральной службе по регулированию  алкогольного рынка" от 24.02.2009 года № 154, с 19.10.2009 года Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка  (Росалкогольрегулирование) осуществляет лицензирование следующих видов деятельности:

• производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата (по каждому поставляемому или поступающему в розничную продажу виду произведенной продукции);
• производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции (по каждому поставляемому или поступающему в розничную продажу виду произведенной продукции);
• хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции (отдельно на алкогольную продукцию, спиртосодержащую пищевую продукцию и спиртосодержащую непищевую продукцию);
• закупка, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции (отдельно на алкогольную продукцию, спиртосодержащую пищевую продукцию и спиртосодержащую непищевую продукцию);

 Что представляет собой мероприятия, связанные с выдачей лицензий, их переоформлением, приостановлением, возобновлением, прекращением и продлением срока действия лицензий, аннулированием лицензий и осуществлением лицензирующим органом контроля за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий, ведением реестра лицензий.

Лицензии на производство и оборот произведенных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции выдаются только организациям, которые имеют оборудование, отвечающее требованиям статьи 8 вышеуказанного Федерального закона.

     Результатом  лицензирования является решение  о предоставлении лицензии на  производство и оборот алкогольной  продукции и выдача документа,  подтверждающего наличие лицензии.

     Лицензия на  производство и оборот алкогольной  продукции предоставляется на  срок, указанный соискателем лицензии  в заявлении о выдаче лицензии, но не более чем на 5 (пять) лет.  Срок действия лицензии может  быть продлен на срок, указанный  лицензиатом в заявлении о  продлении срока действия лицензии, но не более чем на 5 (пять) лет.

Рассмотрение документов и принятие решения о предоставлении лицензии на производство и оборот алкогольной продукции производится в течение 30 (тридцати) дней со дня  поступления заявления и полного  комплекта документов. В случае необходимости  проведения дополнительной экспертизы указанный срок может быть продлен  на период ее проведения, но не более  чем на 30 дней.

     Госпошлина  за выдачу лицензии уплачивается  соискателем один раз за весь  срок действия лицензии до  подачи заявления о выдаче  лицензии. При этом размер госпошлины  за выдачу лицензии не зависит  от количества обособленных подразделений  (не являющихся юридическими лицами), которые будут осуществлять лицензируемые  виды деятельности.

     В случае  приостановления действия лицензии  или аннулирования лицензии в  установленном законом порядке  уплаченная сумма госпошлины  за выдачу лицензии возврату  не подлежит.

     Примерная  стоимость услуг по получению  лицензии на производство и  оборот алкогольной продукции от 300 000 рублей. Срок от 30 до 90 дней.

В соответствие со ст. 182 НК РФ, объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции с алкогольной (спиртосодержащей) продукцией и денатурированным этиловым спиртом:

1. возмездная и безвозмездная реализация алкогольной (спиртосодержащей) продукции и денатурированного этилового спирта на территории Российской Федерации, лицами ее производящими;
2. продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта, алкогольной (спиртосодержащей) продукции,  денатурированного этилового спирта от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежит обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3. передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) алкогольной (спиртосодержащей) продукции или денатурированного этилового спирта собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанной алкогольной (спиртосодержащей) продукции или денатурированного этилового спирта в собственность в счет оплаты услуг по производству алкогольной (спиртосодержащей) продукции или денатурированного этилового спирта из давальческого сырья (материалов).

В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, производящий подакцизные товары из давальческого  сырья, обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья соответствующую  сумму акциза. Иными словами, организация, производящая, к примеру, алкогольную  продукцию из давальческого сырья, обязана начислить к уплате в  бюджетную систему РФ и предъявить собственнику давальческого сырья  акциз по алкогольной продукции  в момент передачи этой продукции  собственнику давальческого сырья;

4. передача в структуре организации произведенной алкогольной (спиртосодержащей) продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров. Примером такой передачи может служить передача алкогольной (спиртосодержащей) продукции в структурное подразделение общепита, например в кулинарию, для производства кондитерских изделий;
5. передача произведенной алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта для собственных нужд. Примером такой передачи является передача алкогольной продукции для проведения праздничных мероприятий;
6. передача на территории Российской Федерации производителями алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7. передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею алкогольной (спиртосодержащей) продукцией, денатурированного этилового спирта своему участнику (его правопреемнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
8. передача произведенной алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта  на переработку на давальческой основе;
9. ввоз алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта на таможенную территорию Российской Федерации;
10. получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции [8, с. 143].