Акцизы на нефтепродукты

      Размер  ставок акциза на разные виды нефтепродуктов определяется исходя из стоимости одной тонны каждого вида товара и находится в прямой зависимости от вида товара. При этом однако в нашей стране не учитывается такой принцип определения налоговых ставок, характерный для экономически развитых стран, как налогообложение менее экологически опасных нефтепродуктов по меньшим ставкам. Так же на размер ставок акцизов может повлиять отмена транспортного налога. Теперь необходимо рассмотреть порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты, о котором речь пойдет в следующей главе.

2.  Анализ механизма  исчисления и взимания  акцизов на нефтепродукты  в Российской Федерации  на современном  этапе.

2.1. Порядок исчисления  и взимания акцизов  на нефтепродукты, динамика роста налоговых ставок на нефтепродукты в период с 2010-2012гг. 

      С 1 января 2011 года вступили в силу существенные поправки, внесенные в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации. В результате изменен порядок исчисления и уплаты акцизов, а их ставки возросли практически по всем видам подакцизных товаров.

      При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок:

1) при  реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется;

2) при  передаче нефтепродуктов лицам,  не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой. [13, c. 137]

      При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами сумма акциза учитывается  в следующем порядке:

1) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

2) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) сумма  акциза, исчисленная налогоплательщиком  по операциям в случае передачи  подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость  передаваемых подакцизных нефтепродуктов  не включается. Сумма акциза, исчисленная  налогоплательщиком по операциям в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. [16]

      Налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму  акциза по подакцизным товарам, на установленные  налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

1. суммы акциза, начисленные налогоплательщиком при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении ;

2. суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации. [1]

      Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

      В случае если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  сумму акциза, исчисленную по подакцизным  товарам и подакцизному минеральному сырью, реализованным (переданным) в  отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

      Указанные суммы направляются в отчетном налоговом  периоде и в течение трех налоговых  периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или  сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. [8, c. 289]

      Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

      Уплата  акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:

- имеющие  только свидетельство на оптовую  реализацию, уплачивают акциз не  позднее 25-го числа 2-го месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом;

- имеющие  только свидетельство на розничную  реализацию, уплачивают акциз не  позднее 10-го числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом. [19]

      Сумма акциза по каждому виду подакцизных  товаров (в том числе при ввозе  на территорию РФ) исчисляется как  произведение налоговой базы и соответствующей  налоговой ставки (ст. 194 НК РФ): 

А = НБ х Ст,

 
где А — сумма акциза;

НБ — налоговая база (объем реализованной или переданной продукции) в натуральном выражении;

Ст — ставка акциза (в руб. и коп. за 1 т). [ 20]

      Помимо  внесения в Налоговый кодекс изменений  по исчислению и уплате акцизов на нефтепродукты, с 1 января 2011 года с целью стимулирования повышения качества нефтепродуктов введена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок по мере повышения класса указанных нефтепродуктов.

      Так же в 2011 году было принято решено возродить дорожные фонды. Определено, что Федеральный дорожный фонд формируется в составе федерального бюджета. Его базовый объем на 2011 год установлен в размере 254,1 млрд. рублей. В дальнейшем объем бюджетных ассигнований фонда должен быть не менее установленного "базового" и корректироваться с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Пополнение фонда планируется за счет доходов, в частности, от:

- уплаты  акцизов на нефтепродукты, подлежащих  зачислению в федеральный бюджет;

- использования  имущества, входящего в состав  автодорог общего пользования; 

- сборов  за проезд иностранных автомобилей  по автомобильным дорогам на территории РФ и т.д. [15]

      Решения о создании дорожных фондов субъектов  РФ должны быть приняты региональными  законами о бюджете не позднее 1 января 2012 года. Формирование фондов будет  осуществляться за счет поступлений  от уплаты акцизов на нефтепродукты, транспортного налога и иных поступлений.

      Рассмотрим  динамику повышения ставок акцизов  на нефтепродукты в период с 2010г. по 2012г. включительно. Возьмем три категории нефтепродуктов: прямогонный бензин, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей и автомобильный бензин класса 3. Ставки акцизов на нефтепродукты установлены в рублях за одну тонну. [20] 

      Из  данной диаграммы видно, что увеличение цен на прямогонный бензин в период с 2008-2012гг. значительное, почти в 2 раза, т.е. на 51,2 %. Небольшой скачок цен  наблюдается лишь в 2010г. По сравнению  с 2009г. цена за тонну прямогонного бензина  увеличилась на 390 рублей (в основном увеличение цены колеблется в пределах от 500 до 1000 рублей за тонну). 

      Что касается моторных масел, то здесь происходит увеличение цены в среднем на 350 рублей в период с 2009-2012гг. Следует заметить, что ставки акцизов на нефтепродукты действовали в неизменном виде с 2005г. по 2009г. Поэтому цены за 1 тонну моторного масла в 2008 и 2009гг. равны. Средняя цена на моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей за 5 лет равна 3 329 рублей. 

      Согласно  данным диаграммы, можно заметить, что  существенное изменение цены на автомобильный  бензин класса 3 было в 2010г. и составило 600 рублей по сравнению с 2009г. А в 2011-2012гг. среднее изменение цены за тонну составило 350 рублей. Однако, если рассматривать весь период с 2008-2012гг., то здесь увеличение произошло на 1303, что является значительным ростом.

      С 2011 г. система исчисления акцизов  на автомобильный бензин и дизельное  топливо будет построена по принципу убывающей шкалы ставок по мере повышения  их качества (классов), предусмотренных  Техническим регламентом "О требованиях  к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118. [18]

      Таким образом, рассмотрев порядок исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты, а так же проанализировав изменения цены основных видов нефтепродуктов в период с 2008-2012гг., можно быть уверенным, что на этом увеличение цен на нефтепродукты не заканчивается. Согласно одобренным планам правительства, дорожный фонд будет создан, акцизы повышены, а транспортный налог уменьшен. Дорожный фонд будет аккумулировать средства на содержание и строительство дорог. Объем средств, выделенных в бюджете на дороги, ежегодно будет увеличиваться на сумму акцизов на горюче-смазочные материалы.

      При этом ставка акциза на нефтепродукты  в 2011-2013 гг. ежегодно будет повышаться на рубль. По данным Минтранса, на внутреннем рынке в год реализуется более 80 млрд литров топлива, и в 2011 году от повышения акцизов будут получены 83 млрд рублей, в 2012 - уже 174 млрд, в 2013-м - 279 млрд. С учетом этих поступлений в дорожном фонде уже в 2011 году будет 377 млрд рублей, затем его объем снизится до 348 млрд, а в 2013 году вырастет до 408 млрд. Поступления от повышения акцизов федеральный дорожный фонд и бюджеты субъектов РФ будут делить между собой.  Регионам при дележе должно достаться несколько больше, чем центру, поскольку они теряют часть сборов от транспортного налога. В следующем году региональные дорожные фонды получат 34 млрд руб. из дополнительных доходов от повышения акцизов, в 2013 г. эта сумма вырастет до 279 млрд руб., пообещал Кудрин. С 2012 г. средства будут сразу поступать в региональные бюджеты. 
 
 

2.2. Анализ доходов от поступлений акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет за 2011-2013гг. 

      Прогноз поступления акцизов на 2011 год  рассчитан исходя из прогнозируемых объемов реализации подакцизных  товаров, ставок акцизов, установленных  в главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса  Российской Федерации с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2011 года, а также изменений бюджетного законодательства в части установления в 2011 году норматива зачисления в  федеральный бюджет доходов от уплаты акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин, масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей в размере 30 процентов. [19]

      Поступление акцизов на нефтепродукты в федеральный  бюджет прогнозируется в сумме 84 313,1 млн. рублей (0,17% к ВВП), в том числе  на автомобильный бензин – 56 553,6 млн. рублей, дизельное топливо – 23 109,9 млн. рублей, моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 758,7 млн. рублей, прямогонный бензин – 3 890,9 млн. рублей.

      Расчет  поступления акцизов на нефтепродукты  произведен на основе прогнозных показателей  объемов реализации этой продукции  на 2011 год, уменьшенных на объемы экспорта и реализации прямогонного бензина  в нефтехимическую отрасль, освобожденных от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, и ставок акциза, установленных главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2011 года.

      Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный  бюджет на 2011 год прогнозируется на 118 648,4 млн. рублей или в 2,1 раза больше суммы акцизов по уточненной оценке за 2010 год. На увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают  влияние: