Анализ налогов и налоговых платежей

     1. С сумм доходов (кроме доходов по трудовым договорам), полученных от источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается (исчисляется) по ставке 20 %.

     2. По ставке 15 %, при их выплате, подлежат налогообложению получаемые физическими лицами доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе).

     3. Исчисление налога с сумм доходов физических лиц, образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, производится по ставке 15 % при выплате указанных доходов.

     4. В размере 40 %, при их выплате, налог взимается с сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно).

     В статье 3 закона Республики Беларусь о  подоходном налоге с физических лиц  содержится перечень не подлежащих налогообложению  доходов и льгот по налогу. Следует  отметить некоторые из них. Не подлежат налогообложению следующие доходы:

     алименты, получаемые физическими лицами;

     стипендии;

     все виды получаемых пенсий;

     доходы, получаемые за сдачу крови;

     все виды предусмотренных законодательством  Республики Беларусь компенсационных  выплат в пределах норм, установленных  законодательством Республики Беларусь и др.

     Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися  источником выплаты дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в статье 3, по вышеуказанным ставкам, с зачётом  ранее удержанной суммы налога.

     При изменении в течение года места  основной работы (службы, учёбы) производится исходя из совокупного дохода, полученного  с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы (службы, учёбы).

     Доходы, полученные по прежнему месту основной работы (службы, учёбы), подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке физическому лицу по прежнему месту работы (службы, учёбы).

     Удержание налога производится с начисленного дохода, подлежащего налогообложению, не зависимо от того, производятся из этого  дохода какие-либо удержания по распоряжению самого работника или по решению  суда либо иных органов.

     Отчеты  о суммах уплаченного подоходного  налога в налоговые органы подаются юридическими лицами ежемесячно 20 числа  месяца, следующего за отчетным. Индивидуальные предприниматели предоставляют  расчет 20 числа месяца, следующим  за отчетным кварталом.

     Сроки уплаты:

     1. Налог с доходов, удерживается  источником выплаты и перечисляется  в бюджет не позднее дня,  следующего за днем, в котором  они были выплачены. 

     2. Юридические лица и предприниматели  обязаны предъявлять поручения,  а банки соответственно перечислять  в бюджет суммы исчисленного  и удержанного налога с доходов  физических лиц не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на оплату труда либо не  позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности.

     3. Юридические лица и предприниматели,  производящие оплату труда из  выручки от реализации продукции  (товаров, работ, услуг) или  в натуральной форме, предъявляют  поручения на перечисление в  бюджет исчисленных и удержанных  сумм налога, а банки, соответственно, исполняют их не позднее дня,  следующего за днем выплаты  средств на оплату труда. 

     4. При предъявлении в учреждение  банка чека на выдачу средств  для оплаты труда работникам, уходящим в отпуск либо уволенным,  выплат по гражданско-правовым  договорам и т.п. (кроме премий  и вознаграждений любого характера  и периодичности) в промежуточные  периоды между установленными  сроками выдачи заработной платы  платежные поручения на перечисление  налога могут не представляться, и эти суммы налога перечисляются  в установленные для нанимателей  сроки. 

     В заключение данного вопроса следует  отметить, что существующий порядок  исчисления и взимания подоходного  налога с физических лиц сложился в Республике Беларусь с 1992 года.

 

     

     2. Анализ налогов с выручки. 

     Налоги, уплачиваемые из выручки, подразделяются на:

     1. Налог на добавленную  стоимость. 

     Плательщиками налога являются  организации и  физические лица, признаваемые плательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РБ в  соответствии с таможенным законодательством  РБ, филиалы, представительства и  иные обособленные подразделения белорусских  организаций, имеющих отдельный  баланс и текущий либо иной другой банковский счет. Объектами налогообложения  являются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  на территории РБ;  обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности  за пределы РБ; товары, ввозимые на таможенную территорию РБ.

       Зачетный метод исчисления налога  на добавленную стоимость заключается  в том, что налогоплательщик  вместе с выручкой за реализованные  товары (работы, услуги) получает от  своих  покупателей не только  стоимость своих товаров (работ,  услуг), но и дополнительно налог,  причитающийся к уплате в бюджет.  В свою очередь  каждый налогоплательщик  сам производит различные платежи  за товары (работы, услуги) в пользу  других  субъектов хозяйствования  и при этом также, кроме стоимости  товара (работы, услуги) уплачивает  поставщику и НДС. Разница между  полученным и уплаченным налогом  уплачивается в бюджет, если она  положительная, или возвращается (зачитывается) государством налогоплательщику,  если она отрицательная.

     С 01.01.2005г. вступило в силу Соглашение между Правительством РБ и Правительством Российской Федерации о принципах  взимания косвенных налогов при  экспорте или импорте товаров, выполнения работ, оказании услуг, следовательно, с 2005 года при экспорте товаров применяется  принцип взимания налога на добавленную  стоимость  по стране назначения –  освобождение от налога экспортируемых (ввозимых)  товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам.

     Ставки  налога на добавленную стоимость:

     0%: при реализации экспортируемых товаров; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных  подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых  товаров;  экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

     10%: при реализации  производимой на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;  при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ;  при ввозе на таможенную территорию РБ продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров РБ по согласованию с  Президентом РБ.

     18%: во всех других случаях реализации товаров (работ, услуг),

     9.09%: при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС,

     15.25%: при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС.

     Освобождаются от налогообложения НДС обороты  от реализации на территории РБ:

• лекарственные средства, а также медицинская техника,
• услуги по уходу за больными,
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях,
• услуги в сфере образования, связанные с учебным процессом,
• жилищно-коммунальные услуги, оказываемые населению,
• услуги по перевозке пассажиров государственным транспортом,
• услуги связи населению,
• услуги адвокатов населению.

 

     2. Акцизы. 

     Плательщиками акцизов являются: организации и  индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары, ввозящие их на таможенную территорию РБ и (или) реализующие  ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары;  филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий  либо иной банковский счет.

     Объект  обложения акцизами в зависимости  от установленных в отношении  подакцизных товаров ставок акцизов  определяется:

     а) по произведенным подакцизным товарам:

     - как объем произведенных подакцизных  товаров в натуральном выражении,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки  акцизов,

     - как стоимость подакцизных товаров,  определяемая исходя из отпускных  цен без учета акцизов, на  которые установлены адвалорные  ставки акцизов,

     б) по подакцизным товарам, ввозимых на таможенную территорию РБ:

     - как объем ввозимых  подакцизных  товаров в натуральном выражении,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки  акцизов,

      - как таможенная стоимость, увеличенная  на подлежащие уплате суммы  таможенной пошлины ми сборов  за таможенное оформление, - по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные  ставки акцизов,

     в) при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены  адвалорные ставки акцизов, - как стоимость (без учета акцизов) реализованных  товаров,

     г) при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ без уплаты акцизов  подакцизных товаров, в отношении  которых установлены твердые  (специфические) ставки акцизов, - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

     При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных  товаров) в облагаемый оборот включается фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.

     При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, обмене с участием подакцизных товаров, их передаче безвозмездно или по ценам  ниже рыночных объектом налогообложения  являются:

     - по товарам, на которые установлены  твердые ставки акцизов, - объем  таких товаров,

     - по товарам, на которые установлены  адвалорные ставки акцизов,-  стоимость  подакцизных товаров, определяемая  исходя из максимальных  отпускных  цен без учета акцизов на  аналогичные товары собственного  производства на момент передачи  готовых товаров, а при их  отсутствии – исходя из рыночных  цен, сложившихся в данном регионе  на аналогичны товары в предыдущем  отчетном периоде.

     Акцизы  не уплачиваются по подакцизным товарам, вывозимых  за пределы РБ. Указанное  положении не распространяется на подакцизные  товары, экспортируемые из РБ в государства  – участники Содружества  Независимых  Государств (кроме государств, в  торговых отношениях с которыми осуществляется взимание  акцизов по принципу страны назначения).  Подакцизные товары, вывозимые в порядке  товарообмена подлежат обложению акцизами.