Анализ налоговых расчетов предприятия на примере ООО «Алеон»

 

В соответствии с составленным налоговым полем определим динамику каждого из уплачиваемых предприятием налогов за 2012 г.

Таблица 2.3 - Динамика уплачиваемых налогов ООО «Алеон» за 2012 г.

Показатели	I квартал 2012 г.	II квартал  2012 г.	III квартал 2012 г.	IV квартал  2012 г.	Итого за 2012 г.
НДС				22080	22080
Налог на прибыль организации	927	3080	4014	3600	11621
Отчисления во внебюджетные фонды	46512	47430	48348	48960	191250
Налог на имущество организации
Транспортный налог
Местные налоги
Итого	47439	50510	52362	74640	224951

 

Рисунок 2.2 - Динамика уплачиваемых налогов ООО «Алеон» за 2012 гг.

 

Таким образом, по данным таблицы2.3 наблюдается увеличение общей суммы налоговых платежей с 47439 руб. в I квартале 2012 г. до 50510 руб., 52362 руб. , 74640 руб. в II, III, IV кварталах соответственно. Это обусловлено увеличением суммы уплаченного НДС по итогам года. Сумма налога на прибыль организации увеличилась в 4,3 раза в III квартале, по сравнению с I  кварталом. Сумма отчислений во внебюджетные фонды также посточнно увеличивается в связи с ростом фонда оплаты труда. Далее проведем оценку структуры налоговых платежей за этот же период таблицы 2.4.

Таблица 2.4 - Показатели структуры налоговых платежей  ООО «Алеон»  за 2012  г.

Показатели	2012 г.
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Всего, в т.ч.	224951	100
НДС	22080	9,8
Налог на прибыль организации	11621	5,2
Отчисления во внебюджетные фонды	191250	85,0
Налог на имущество организации	-	-
Транспортный налог	-	-
Местные налоги	-	-

 

Рисунок 2.3 - Структура налоговых платежей ООО «Алеон» в 2012 г.

 

Анализ приведенных  данных свидетельствует, что в 2012 г. наибольший удельный вест в общей  структуре налоговых платежей приходился на отчисления во внебюджетные фонды – 85,0%.  НДС составляет 9,8% в общей сумме налоговых платежей компании за год. Доля налога на прибыль – 5,2%.

Далее проведем анализ показателей  налоговой нагрузки. Анализируется налогооблагаемая база с помощью коэффициентов прироста имущества, фонда оплаты труда, выручки от реализации и прибыли организации (предприятия). Коэффициент прироста имущества, фонда оплаты труда, выручки от реализации и прибыли организации представлены следующей таблицей 2.5:

Таблица 2.5 – Анализ налогооблагаемой базы ООО «Алеон» за 2012 г.

Показатели	I квартал 2012 г.	II квартал  2012 г.	III квартал 2012 г.	IV квартал  2012 г.	Коэффициент изменения  показателя относительно I квартала
					II квартал  2012 г.	III квартал 2012 г.	IV квартал  2012 г.
Фонд оплаты труда, тыс.	45600	46500	47400	48000	1,0	1,0	1,1
Выручка от реализации, тыс. руб.	163127	97092	562753	536144	0,6	3,4	3,3
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	4633	15401	20074	18000	3,3	4,3	3,9

 

Приведенные данные свидетельствуют, что фонд оплаты труда увеличился на 10%, выручка в 3,3 раза , а прибыль предприятия – возросла в 3,9 раза в IV квартале по сравнению с I кварталом. Это говорит о том, что предприятие увеличило свою эффективность в течение года, получая более значительный финансовый результат, темпы роста которого превышают темпы роста вложенных средств.

Отношение суммы всех налогов к величине доходов представляет собой удельный вес налоговых  платежей в общем объеме доходов  и является характеристикой уровня совокупной налоговой нагрузки ООО «Алеон» таблица 2.6.

Таблица 2.6 - Уровень совокупной налоговой нагрузки ООО «Алеон» за 2012 г.

Показатели	I квартал 2012 г.	II квартал  2012 г.	III квартал 2012 г.	IV квартал  2012 г.	Темп изменения показателя относительно I квартала, %
					II квартал  2012 г.	III квартал 2012 г.	IV квартал  2012 г.
Общая величина доходов предприятия	384979	352819	1156370	1333131	-8,4	200,4	246,3
Налоговые платежи, всего	47439	50510	52362	74640	6,5	10,4	57,3
Уровень совокупной налоговой нагрузки, %	12,3	14,3	4,5	5,6	16,2	-63,3	-54,6

 

Объем доходов определяется суммированием выручки по кредиту  бухгалтерских счетов реализации с учетом НДС, акцизов и экспортной пошлины (выручка-брутто), а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки».

По данным табл. 2.6 общая величина доходов предприятия увеличилась в 3,5 раза в IV квартале, увеличение суммы налоговых платежей в 2012 году составило на 57,3%. При этом уровень совокупной налоговой нагрузки сократился с 12,3% в I квартале 2012 г. до 4,5% в III квартале и до 5,6% в IV квартале 2012 г. Это свидетельствует о том, что темпы роста доходов компании превышают темпы роста налоговых платежей.

Основная идея анализа  показателей налоговой нагрузки по группам (общие и частные), это учет соотношений налоговых обязательств к различным показателям хозяйственно-финансовой деятельности экономического субъекта.

 

 

Таблица 2.7 - Анализ показателей налоговой нагрузки ООО «Алеон» за 2012 г.

Показатели	I квартал 2012 г.	II квартал  2012 г.	III квартал 2012 г.	IV квартал  2012 г.	Темп изменения показателя относительно I квартала, %
					II квартал  2012 г.	III квартал 2012 г.	IV квартал  2012 г.
Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие:
Налоговая       нагрузка       на доходы предприятия (Налоговые издержки/Выручка - брутто)	12,3	14,3	4,5	5,6	16,2	-63,3	-54,6
Налоговая       нагрузка       на финансовые                ресурсы предприятия        (Налоговые издержки/среднегодовая валюта баланса)	42,4	12,6	6,7	6,0	-70,3	-84,2	-85,8
Налоговая       нагрузка       на прибыль              предприятия (Налоговые издержки/прибыль              до налогообложения)	1023,9	328,0	260,8	414,7	-68,0	-74,5	-59,5
Налоговая    нагрузка    на    1 работника             (Налоговые издержки/численность работающих)	15813	16837	17454	24880	6,5	10,4	57,3
Налоговая       нагрузка       на чистую прибыль предприятия (Налоговые   издержки/чистая прибыль)	1186,0	265,8	581,8	414,7	-77,6	-50,9	-65,0
Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек
Налоговые               издержки, относимые         за         счета реализации/Выручка	0	0	0	4,1	-	-	-
Налоговые               издержки, относимые       на      расходы /общая сумма расходов	32,5	79,1	9,3	10,3	143,0	-71,4	-68,2
Налоговые               издержки, относимые      на      прибыль/ прибыль	20,0	20,0	20,0	20,0	0,0	-0,1	0,0

 

По данным приведенной  таблицы 2.7, наблюдается снижение налоговой нагрузки в III, IV кварталах относительно I квартала по следующим показателям: налоговая нагрузка   на доходы предприятия, налоговая  нагрузка  на финансовые ресурс, налоговая нагрузка на прибыль предприятия, налоговая нагрузка на чистую прибыль предприятия, налоговые издержки, относимые на расходы.

Увеличение наблюдается по следующим показателям: налоговая нагрузка на 1 работника.

Далее изучим эффект от установленной  ООО «Алеон» учетной и налоговой политики.

Учетная и налоговая  политики влияют на финансовые результаты работы организации (предприятия). Определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики – одно из условий эффективного налогового производства. Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета, т.е. снижение (рост) налоговой нагрузки вследствие избранного способа определения выручки от реализации в целях налогообложения. Порядок расчета влияния учетной и налоговой политики на НДС, местные налоги (Н) можно представить в следующем виде формула 2.1:

 

Н= (РП - РПа) х Нс,      (2.1)

 

где РП и РПа - выручка  от реализации без НДС, акцизов, экспортной пошлины (выручка-нетто), рассчитанная исходя из способа, установленного предприятием (РП), и альтернативного способа (РПа);

Нс - ставка по соответствующему налогу.

Влияние учетной и  налоговой политики на величину налога на прибыль может быть рассчитано по следующей формуле 2.2:

 

Нп = [(РП - С) - (РПа - Са)] х  Нс,    (2.2)

где: С и Са - полная себестоимость реализованной продукции в размере, приходящемся на выручку, рассчитанную исходя из способа, установленного предприятием (С), и альтернативного способа определения выручки (Са).

Общая величина эффекта  от установленной предприятием налоговой  политики определяется суммированием результатов ее влияния на вышеуказанные налоги.

Далее установим причины, воздействующие на величину каждого  из начисленных налогов, рассчитаем размер их влияния на выявленные динамические изменения (отклонения от запланированных) сумм налогов, т.е. произведем факторный анализ налоговых платежей. Так, например, причины изменения НДС при условии реализации продукции по рыночным ценам (тарифам) и применения одной налоговой ставки могут быть изучены с помощью следующей простейшей модели, построенной на основе установленного порядка исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет (НДС) формула 2.3:

 

НДС = (РП х Нс + АП х  Нр - A3 х Нр) - НДСп,       (2.3)

 

где АП и A3 - авансы (предоплаты), соответственно, полученные и зачтенные при реализации;

Нр - расчетная ставка НДС;

НДСп - предъявляемая  бюджету сумма НДС по приобретенным  материальным ресурсам.

По данным ООО «Алеон»:

НДС в I квартале 2012 года = 163127*18% + 192489 *18/118 – 77144 = -18418 руб.

НДС во II квартале 2012 года = 97092*18% + 238250 *18/118 – 43760 = +10060 руб.

НДС в III квартале 2012 года = 562753*18% + 492321 *18/118 – 221871 = -45476 руб.

НДС в IV квартале 2012 года = 536144*18% + 700481*18/118 – 127445 = +75914 руб.

По итогам года компания уплатит 22080 руб. НДС.

ООО «Алеон»   должно стремиться к тому, чтобы темпы прироста выручки от продаж превышали темпы прироста сумм уплаченных НДС. Это даст  экономию средств, обусловленную грамотной финансовой политикой на предприятии и системой налогового планирования.

Следующим этапом изучим соблюдение сроков уплаты налогов в бюджет. Состояние расчетов с бюджетом с позиций соблюдения установленных законами сроков уплаты налогов следует рассматривать как одну из визуальных характеристик уровня платежеспособности организации (предприятия). Наличие просроченной задолженности бюджету характеризует платежеспособность как неудовлетворительную в определенные моменты анализируемого периода и влечет за собой необходимость начисления и уплаты пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса (ч. I).

Для оценки точности соблюдения сроков уплаты налогов составим таблицу 2.8.

Таким образом, в  течение 2012 г. снижается удельный вес недоимки по всем видам налогов. Наибольший удельный вес недоимки приходится на налог на прибыль.

На базе данных таблицы  рассчитываются коэффициенты исполнения текущих налоговых обязательств перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами. Коэффициенты исполнения текущих налоговых обязательств определяются как отношение величины уплаченных налогов (взносов) к величине начисленных налогов (взносов) за тот же период:

Кин = налоги уплаченные / налоги начисленные  

 

 

 

 

Таблица 2.8 - Динамика перечислений и задолженностей по налогам ООО «Алеон» за 2012 г.

Показатели	I квартал 2012 г.	II квартал  2012 г.	III квартал 2012 г.	IV квартал 2012 г.	Темп изменения показателя относительно I квартала, %
					II квартал  2012 г.	III квартал 2012 г.	IV квартал  2012 г.
Перечислено в бюджет
Всего, в т.ч.	42500	45820	47530	69900	7,8	11,8	64,5
НДС				20000	-	-	-
Налог на прибыль организации	500	1820	2530	2900	264,0	406,0	480,0
Отчисления во внебюджетные фонды	42000	44000	45000	47000	4,8	7,1	11,9
Задолженность по налогам
Всего, в т.ч.	47439	50510	52362	74640	6,5	10,4	57,3
НДС	0	0	0	22080	-	-	-
Налог на прибыль организации	927	3080	4014	3600	232,3	333,0	288,3
Отчисления во внебюджетные фонды	46512	47430	48348	48960	2,0	3,9	5,3
Удельный вес недоимки к общей сумме поступлений, %
Всего, в т.ч.	10,4	9,3	9,2	6,4
НДС	-	-	-	9,4
Налог на прибыль организации	46,1	40,9	37,0	19,4
Отчисления во внебюджетные фонды	9,7	7,2	6,9	4,0