Что справедливее в налогообложении: пропорциональное или прогрессивное налогообложение доходов физических лиц?

Регрессивное налогообложение  предполагает применение убывающих  налоговых ставок при увеличении налоговой базы, т.е. уменьшение доли налога (налогового бремени) в стоимостной или иной оценке налоговой базы по мере роста последней. При этом сумма налога возрастает регрессивно по отношению к увеличению налоговой базы.

В рамках моделей налогообложения  самостоятельное направление представляет регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение  можно рассматривать как разновидность  прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Тем не менее, российская налоговая система, начиная с 2001 г., использует регрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога. Принципиальное значение имеет установление для всех налогоплательщиков – работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по этим платежам, в качестве которой предусматривается общая сумма доходов в виде выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу наемных работников. Предусмотренное Кодексом снижение сумм налогов, исчисляемых от объема расходов на оплату труда, направлено в первую очередь на стимулирование легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и расширение на этой основе базы обложения налогом на доходы физических лиц и социальным налогом.

Однако если рассматривать  не номинальные (предельные) налоговые  ставки, указанные в соответствующих  законодательных актах, а экономические, т.е. отношение всей суммы уплаченного  налога ко всему полученному доходу налогоплательщика, то среди современных  налогов можно найти много  регрессивных, в том числе практически  все косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

Рассмотрим следующий  пример. Первый налогоплательщик имеет  доход 15 000 руб. и полностью тратит его на приобретение товаров и  услуг. Доходы второго – 50 000 руб., из которых только на 35 000 руб. приобретаются  товары и услуги, а остальные 15 тыс. руб. направляются им на сбережения (например, на счет в Сбербанке). В процессе приобретения товаров и услуг  первый уплачивает НДС в размере 2 700 руб. (будем считать, что ставка НДС на все товары составляет 18%). Второй уплачивает существенно больше – 6 300 руб. Однако если мы определим  экономическую ставку налога и соотнесем  сумму уплаченного налога с общей  величиной полученного дохода, то для первого налогоплательщика  она составит 18%, а для второго - всего лишь 12,6%.

Строго говоря, регрессивность налогообложения косвенными налогами имеет место в отношении не налогоплательщиков (каковыми являются предприятия и иные юридические  лица), а носителя налогов – населения, т.е. потребителей товаров. При прочих равных условиях, чем ниже уровень  доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах  составляют косвенные налоги.

Еще одним примером регрессивного  налогообложения является НДС в  Германии: если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и  вносит в бюджет лишь 80% расчетной  суммы НДС.

Также регрессивный метод  налогообложения применяется при  установлении шкалы ставок государственной  пошлины за подачу исковых заявлений  имущественного характера в судебные инстанции. Таким образом, чем выше сумма иска, тем меньше процент  пошлины.

 

Таким образом, во всех трех методах обложения сумма налога в абсолютном исчислении всегда возрастает при увеличении налоговой базы, но при этом по-разному ведут себя именно долевые показатели. Поэтому  они как раз наиболее наглядны. Их еще называют нормами налогообложения.

Норма налогообложения характеризует  ту часть (долю) налоговой базы, которая  изымается в виде налога. Различают предельные и средние нормы. Средняя норма налогообложения – это отношение величины налогового изъятия к налоговой базе. Предельная норма налогообложения – это производная величины налогового изъятия к налоговой базе. Она показывает прирост налогового изъятия при увеличении налоговой базы на минимальную величину (одну единицу), т.е. величину изъятия каждого дополнительного рубля налоговой базы.

При пропорциональном обложении  предельная и средняя нормы соответствуют  друг другу, они постоянны вне  зависимости от величины налоговой  базы (если не учитывать необлагаемый минимум).

При прогрессивном обложении  средняя норма увеличивается  с ростом налоговой базы, при регрессивном – уменьшается. При этом предельная норма может остаться постоянной в пределах одной ступени, а изменяться будет при переходе от одной ступени к другой, когда меняется ставка налога [Теория и история налогообложения: учебное пособие / Н. В. Ушак. – М. : КНОРУС, 2009. – 336 с., Кулишер И.М. Очерки финансовой науки.— Петроград, 1919—С. 186., Черкаев Д. Основные принципы системы налогообложения и сборов России. – ПиЖ 2000 № 29., «Налоги и налогообложение» А.В.Перов, Л.В.Толкулин, «Юрайт», Москва,2007г., «Налоги и налогообложение», О.В.Мандрощенко, М.Р.Пинская, «Дашков и К^о», Москва, 2006г., «Налоги и налогообложение в России», Л.Н.Лыкова, «Дело», Москва, 2006г.]

 

Налогообложение физических лиц в разных странах.

 

Япония.

Привожу Японию, как пример государства, которое не имеет природных  ресурсов, но жители которой, имеют  одну из самых высоких продолжительностей жизни. Средняя продолжительность жизни в Японии- 82,9 лет. В 2011 г. в Японии более 50 тысяч человек имеют возраст более 100 лет.

Японская налоговая система  обеспечивает надежную социальную защищенность  малообеспеченных семей. Размеры общенационального  подоходного налога в Японии, в  зависимости от годового дохода, могут  составлять от 10 до 50%. Налоговые ставки рассчитаны на 4 "базовых" типа  семьи: холостяки, бездетные супруги, семья с одним ребенком, с двумя  и более детьми. Необлагаемый максимум в Японии выше, чем в любой из развитых стран и составляет примерно 15,4 тыс. долларов на семью, имеющую детей, и 7,7 тыс. долларов - на холостяков и  бездетных.

Средний, по стране уровень  обложения личных доходов общенациональным налогом - всего 5,8%, а примерно один из каждых семи японцев, работающих по найму, от этого налога освобожден.

При расчете налога из суммы  налога вычитается необлагаемый максимум. Кроме того, действуют многочисленные льготы: на инвалидов, на иждивенцев старше 70 лет, на учащихся в возрасте от 16 до 23 лет, на выплаты всех видов страховки, на пособия по увольнению. Это и обеспечивает средний уровень налогообложения - 5,8%.

 

 

Финляндия.

Государственный подоходный налог уплачивается по прогрессивным  ставкам, дифференцированным от 8 до 39% в зависимости от величины дохода.

Лица, имеющие доходы до 10 000 евро в год освобождены от этого  налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы  работника работодателем. Недоплаченный  налог удерживается дополнительно, а переплаченный — возмещается.

Нерезиденты уплачивают налог  на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату  и пенсии — 35%.

Помимо государственного подоходного налога, физические лица выплачивают также и муниципальные  налоги. Ставка муниципального налога устанавливается местными законодательными актами. Муниципальные налоги выплачиваются  только с сумм дохода, превышающих  прожиточный минимум.

 

В Великобритании соответственно — 30% (с дохода до 5 тыс. ф. ст.) и 75% (с  дохода более 20 тыс. ф. ст.).

 

Во Франции — 10% (с дохода до 11500 фр.) и 60% (с дохода свыше 173 тыс. фр.).

 

Германия.

Подоходный налог с  физических лиц. Этот налог является основным источником государственных  доходов. Объектом налогообложения  по нему является доход физических лиц, полученный ими из разных источников.

В отличие от России подоходный налог в Германии прогрессивен. Его  минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется  к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

 

Китай.

В Китае, минимальная ставка подоходного налога составляет 5%, а  максимальная ставка – 45%, демонстрирует, что в условиях прогрессивной  шкалы налогообложения экономический  рост может продолжаться даже в период мирового финансового кризиса. Более  того, несмотря на то, что население  этой страны по численности почти  в 10 раз превосходит Российскую Федерацию, Китай успешно справляется с  задачей налогового администрирования  прогрессивного подоходного налога, имеющего 9 ступеней.

 

Норвегия.

Норвегия – страна стабильно занимающая первое место в мире по показателю «Индекс развития человеческого потенциала (ИРЧП)». Расчет этого показателя проводится по программе развития ООН (ПРООН).

В 2010 г. по расчету, Норвегия занимала первое место, США занимали 4 место, а Россия 74.

Если иностранец нанят  на работу норвежским предприятием, то он считается налоговым резидентом Норвегии со дня прибытия в страну.

Дивиденды, полученные из зарубежных компаний, облагаются налогом в общем  порядке. Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, пенсии, алименты, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал.

Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие 1 и более иждивенцев на содержании.

Необлагаемый минимум  в размере 36000 норвежских крон для  первой группы налогоплательщиков и 29800 норвежских крон - для второй. Остальные  доходы, на суммы которых может  быть уменьшена налогооблагаемая база - это проценты, алименты и другие.

Ставка муниципального налога равна 21 % плюс 7 % - налог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохода, превышающих 23300 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 46000 норвежских крон для второй группы.

 Национальный налог  имеет две ставки. Для первой  группы налогоплательщиков, имеющих  доход 220501 - 248500 норвежских крон, налог составляет 9,5 %, а при доходах  свыше 248500 норвежских крон - 13,7 %. Для второй группы ставка 9,5 % действует  при доходах 267501 - 278500 норвежских  крон, 13,7 % - если доход превышает  278500 норвежских крон.

Полученный доход может  быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, но не более 20 % от всего полученного дохода.

Прибыль по акциям и облигациям облагается по ставке 28 %, так же, как  доход от инвестиций.

 

 

Каждый гражданин Норвегии имеет свой персональный номер в  Реестре населения. Согласно этому номеру он регистрируется в местном отделении налогового ведомства. Без такой регистрации невозможно трудоустроиться. В конце года каждому плательщику присылается бланк «декларации о доходах». Последний срок подачи – 31 января, следующего за годом, в котором был получен этот доход. Декларацию проверяет налоговый инспектор, на основании суммы доходов начисляется сумма налога. Эта сумма сообщается плательщику. Уклонение от уплаты налогов считается серьезным нарушением. Наказание за уклонение та уплаты налогов – до 5-ти лет лишения свободы

 

В Норвегии различают  следующие категории налогов:

Первая категория – это так называемый социальный платеж, который начисляется с годовой зарплаты. Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7,8 %. Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,7 % от их дохода, не превышающего 447600 норвежских крон, и 7,8 % при превышении этого уровня. Иностранные граждане обязаны в общем порядке уплачивать страховые взносы, хотя может быть предоставлено исключение из правил, если имеется соответствующее налоговое соглашение.    

    Вторая категория – Налог на общий доход. Общий доход – сумма всех денежных Поступлений. Это в первую очередь зарплата, таким образом, с учетом социальных платежей Зарплата обкладывается дважды, а так же гонорары, пенсия по старости, выигрыши в лотерею, Ценные подарки и т.д. Важным моментом считается наличие собственного жилья. Налог на Недвижимость составляет 2.5% от стоимости жилья, при этом стоимость жилья считается не менее 451тыс.кронн. Так же в общий доход учитывается использование собственной земли, леса, проценты банковским вкладам. Необходимо отметить, что общая сумма доходов может быть уменьшена при следующих затратах:

В случае длительной болезни(затраты на лекарства);